Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 октября 2015 20 просмотров

По договору генерального подряда на производство строительно-монтажных работ выполнены работы по монтажу складского помещения;фундамент и полы-бетонные, стены из профнастила.Можно ли считать этот объект движимым имуществом? Подлежит ли это сооружение регистрации?

Указанный Вами объект имеет характеристики недвижимого объекта (ст. 130 ГК РФ), поэтому в соответствии со статьей 131 ГК РФ подлежит госрегистрации. Однако, это самая безопасная позиция. На практике при решении данного вопроса (который в основном решается в суде) арбитры исходят из конструктивных особенностей каждого отдельно взятого объекта. Аргументы приведены ниже.

Обоснование

1. Из журнала «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2014Ряд бухгалтерских и юридических приемов позволит законно снизить налог на имущество

<…>

Судебная практика поможет квалифицировать недвижимость в качестве «движимости»

Практика показывает, что во многих случаях, опираясь на индивидуальные характеристики каждого объекта, можно доказать, что то или иное строение не является недвижимостью. Учитывая, что движимое имущество с недавних пор не облагается налогом, есть смысл трижды подумать, принимая объект ОС на баланс, а также провести полную ревизию объектов налогообложения, принятых на баланс в 2013 году.

Напомним, что пункт 1 статьи 130 ГК РФ относит к недвижимым вещам земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. Также в числе недвижимого имущества перечислены здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Критерием такой классификации является невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба их назначению. Очевидно, что все это не позволяет точно идентифицировать имущество.

Так, одним из основных признаков недвижимости ГК РФ называет наличие фундамента, который обеспечивает связь с землей и однозначно разрушается при перемещении объекта. Но согласно судебной практике наличие у строения фундамента не свидетельствует о том, что речь идет исключительно о недвижимом имуществе. В этом случае оценивается в том числе его вид и глубина заложения.*

Например, щебеночное и ленточное основание объекта — первый шаг к признанию его движимым имуществом. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.06 № А79-4382/2006 суд счел, что раз у склада щебеночное основание, он может быть легко без ущерба демонтирован. Следовательно, не является недвижимостью. По ленточному фундаменту аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 19.12.06 № А43-1798/2006-12-24, от 20.04.09 № А38-1050/2008-15-87 и от 27.03.09 № А38-1049/2008-15-86, Восточно-Сибирского от 26.09.11 № А58-6329/2010 округов в отношении автостоянки, магазина, гаража и склада.

Иногда движимым признается имущество, расположенное на монолитном фундаменте. При этом суды учитывают технические характеристики построек. Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 05.12.06 № Ф03-А51/06-1/4367 признал движимым имуществом магазин на фундаменте из отдельно стоящих монолитных бетонных плит глубиной заложения до одного метра, выполненный на щебеночной подготовке. Аналогичные решения приняты в постановлениях ФАС Северо-Кавказского от 18.03.08 № Ф08-1203/08, Волго-Вятского от 27.11.06 № А29-1126/2006-2э и от 17.05.06 № А11-6035/2005-К2-27/225 округов. А вот имущество на фундаменте из деревянных лежек суд признавал движимым (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.10.11 № А58-1276/11).

В судебной практике наличие инженерных коммуникаций, электрических и сантехнических сетей однозначно свидетельствует о недвижимом характере объекта. Решений судов, признающих имущество движимым, несмотря на наличие коммуникаций, выявлено не было. Это разумно учитывать, если компания планирует спорить о том, является ли тот или иной объект недвижимым.*

При рассмотрении вопроса о возможности или невозможности перемещения объекта без нанесения ему несоразмерного ущерба суды зачастую исследуют особенности конструкции объекта. Анализируются использованные материалы, конструктивные особенности элементов, типы их соединений и прочие данные.

Есть повод не включать в первоначальную стоимость объекта сопутствующие расходы по оформлению документации, изготовлению технического паспорта и расходы на госрегистрацию

Так, признавая модуль для хранения сыпучих материалов движимым имуществом, ФАС Волго-Вятского округа указал, что объект состоит из разборных сооружений и оборудования — прогонов, балок, ригелей, металлических панелей, сваренных в некоторых местах. А значит, может быть перемещен (постановление от 17.05.06 № А11-6035/2005-К2-27/225). ФАС Северо-Кавказского округа признал сборно-разборной конструкцией, предусматривающей возможность перемещения без нанесения ущерба, щитовой домик. А торговый киоск этот суд признал движимым имуществом, поскольку он был выполнен из металлических конструкций, фанеры, ДСП и не имел фундамента (постановления от 05.12.07 № Ф08-7953/07 и от 07.03.07 № А32-12464/2006-9/321 соответственно).

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 27.11.06 № А29-1126/2006-2э указал, что стены объекта состоят из металлического каркаса, металлических гофрированных листов без утеплителя, перекрытия представляют собой металлические арочные формы, внутри помещений отсутствует отопление, водоснабжение, канализация. В результате склады были признаны сборными конструкциями, демонтаж и перемещение которых возможны без причинения несоразмерного ущерба их назначению. В результате суд отнес имущество к движимому.

<…>2. Из статьи журнала «Главбух» № 12, Июнь 2013Как отличить недвижимые объекты от движимых, чтобы без ошибок сдать расчет по налогу на имущество

С этого года вы исчисляете налог на имущество по новым правилам. Теперь в расчет вы берете только стоимость недвижимости, которая значится на балансе вашей компании, а также всех тех основных средств, что приняты к учету до 1 января 2013 года.

Обучающий курс по теме

О правилах расчета налога на имущество — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru

Другими словами, движимое имущество, оприходованное в этом году, в налоговую базу включать не нужно. Такой порядок прописан в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Кстати, эту норму применяйте и в том случае, когда вы покупаете бывшие в употреблении основные средства (письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108).

Какие объекты относятся к недвижимости, а какие нет, прописано в статье 130 Гражданского кодекса РФ. Однако на практике возникают вопросы, ответы на которые кодекс, увы, не дает. Допустим, вы приобрели в этом году и установили в офисных помещениях пожарные сигнализации. Уплачивать ли с их стоимости налог?

Сразу подскажем, что не надо. Такие установки, по мнению чиновников, являются движимым имуществом. Все пояснения для этой и других ситуаций мы привели в статье.

Какие основные средства безопаснее отнести к недвижимому имуществу

Вообще к недвижимости принято относить все, что неразрывно связано с землей: участки, недра, а также различные постройки. Словом все то, что невозможно передвинуть без ощутимого ущерба для самого имущества. Кстати, объекты незавершенного строительства также относятся к недвижимости (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ). Но это лишь общие правила. Более точно определить, является ли ваше имущество недвижимым, помогут наши практические рекомендации.

Постройки, зарегистрированные в Росреестре

В Школе Главбуха зачетный июнь!
Узнать подробности school.glavbukh.ru

Прежде всего, к недвижимости абсолютно точно относятся те объекты, что зарегистрированы в государственном кадастре (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ). Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка считается недвижимым имуществом.

Правда, отметим, что вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту начали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Как тогда быть?

Предупредим: даже если какого-то из объектов пока нет в реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5317).

Дальше проверьте, можно ли считать имущество недвижимым по другим признакам. О них расскажем в следующих разделах.

Инженерные системы здания

Составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда почему бы не признать обособленными объектами лифт, водопровод, отопление и другие инженерные системы здания, чтобы не платить налог как с движимого имущества?

Какое имущество можно считать движимым, а что из объектов отнести к недвижимости*

Вид имущества Основание
Надо учитывать как часть недвижимости
Лифты и эскалаторы Письма Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960, от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247
Встроенные системы вентиляции
Коммуникации (системы отопления, канализации, водоснабжения)
Электросети
Мусоропроводы
Можно учесть как движимое имущество
Банкоматы и платежные терминалы Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960
Охранные и пожарные сигнализации
Кондиционеры
Рекламные конструкции
Системы видеонаблюдения Письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247
Мебель и компьютерная техника

Дело в том, что чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. А значит, налог на имущество со стоимости лифта и различных коммуникаций придется уплатить. Об этом — письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247. Отдельные примеры таких объектов мы привели в таблице выше.

И кстати, факт того, что в помещении проведены коммуникации, это еще один признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2011 г. по делу № А27-24716/2009.

Объекты, возведенные на специальной территории

Вот другой признак, по которому можно отнести объект к недвижимости: это назначение участка, на котором он расположен. Здание вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение? Тогда объект скорее всего признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20 августа 2012 г. по делу № А74-3839/2011).*

Какое имущество можно считать движимым

Все что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом. Такое правило закреплено в пункте 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ.

Конечно, в неоднозначных ситуациях вам выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году. Такое имущество и налогом не облагается, и в отчетности его показывать не надо (письмо ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301@). Посмотрим, всегда ли это безопасно.

Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

Важная деталь

Пожарные и охранные сигнализации, кондиционеры и рекламные конструкции, принятые на учет в этом году, не берите в расчет налога на имущество.

Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации — все это движимое имущество. Именно так считают представители Минфина России, о чем не так давно сообщили в своем письме от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960. Ведь такие объекты можно демонтировать без каких-либо неприятных последствий — само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

По этой же причине чиновники разрешили не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, принятых на учет в этом году. Конечно, если они не встроены в помещение как неотъемлемая его часть. То есть надо включать в базу тот кондиционер, который сможет работать и после того, как его демонтируют.

Сборно-разборные помещения

Если у вас на балансе числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то ваша компания — обладатель движимого имущества. Речь идет о так называемых сооружениях модульного типа. К ним вы можете отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и другие передвижные сборно-разборные объекты. Во всяком случае, киоски, навесы и подобные временные сооружения не относятся к капитальному строительству (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

Вы готовы дойти до суда? Тогда можете налог не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в этом году). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому — постановление ФАС Московского округа от 21 августа 2012 г. по делу № А40-132980/11-116-357.

Предметы благоустройства

Множество споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Согласитесь, самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее, это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Об этом стоит напомнить инспектору.

Но если вдруг контролеры станут настаивать на том, что твердое покрытие — это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там вас точно поддержат (постановления ФАС Поволжского округа от 10 июля 2012 г. по делу № А65-5399/2011, Дальневосточного округа от 26 ноября 2012 г. по делу № Ф03-5054/2012).

Главное, о чем важно помнить

1 Объекты, которые можно переместить без ущерба для них, вы вправе признать движимым имуществом.

2 В расчете по налогу на имущество не отражайте объекты, которые вы приняли на учет в этом году как движимое имущество. Даже если это основные средства, бывшие в употреблении.

Дополнительно про налог на имущество

Статьи: «Три ситуации, когда основные средства надо учитывать по новым правилам» («Главбух» № 3, 2013); «Памятка, которая поможет вам безошибочно заполнить расчет по налогу на имущество за I квартал» («Главбух» № 6, 2013).

Документ: статья 130 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка