Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 октября 2015 1460 просмотров

Подскажите, пожалуйста как правильно отразить в бух.учету и в налоговом учете гарантийную сумму по договору субподряда? Это не задаток, это гарантийная сумма, предусмотренная по договору подряда и оплачивается после определенного времени. Наша организация является субподрядчиками.В договоре прописано:2.1. Стоимость работ по Договору составляет 1 642 061 (один миллион шестьсот сорок две тысячи шестьдесят один) рубль 11 копеек, в том числе НДС 18% - 250 483,90 руб. Стоимость работ определена на основании локального сметного расчета (приложение к Договору). 2.2. Гарантийная сумма устанавливается Сторонами в размере 2% от стоимости работ, подлежащих оплате (за исключением стоимости материалов), и удерживается Генподрядчиком при оплате за выполненные работы. Гарантийная сумма возвращается Подрядчику по окончании гарантийного срока, предусмотренного Договором при отсутствии замечаний к результату работ по договору в период гарантийного срока. В противном случае гарантийной суммой покрываются расходы, понесенные Генподрядчиком на устранение недостатков результата работ. Вот такой пункт есть в договоре, я не знаю,как его отразить в учете и надо ли его отражать?

В бухгалтерском учете у Вашей организации будут следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 получен аванс от генподрядчика;

Дебет 76 Кредит 68 начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 90 отражена реализация работ;

Дебет 68 Кредит 76 зачтен НДС с аванса в стоимость выполненных работ;

Дебет 62 Кредит 62 произведен зачет аванса;

Дебет 62 Кредит 62 выделены на отдельный субсчет гарантийные удержания;

Кредит 009 предоставлено обеспечение гарантийных обязательств;

Дебет 20 Кредит 96 начислен резерв по сомнительным долгам;

Дебет 51 Кредит 62 по окончании работ возвращено гарантийное удержание;

Дебет 009 списано обеспечение гарантийных обязательств.

В налоговом учете гарантийное удержание отражать не нужно. На сумму гарантийного удержания создайте резерв по сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА СТРОИТЕЛЬСТВО: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ЭЛЬВИРА МИТЮКОВА

3.3.3. Гарантийные удержания

Надо ли строительной организации создавать резерв, если по условиям договоров предусмотрены гарантийные удержания?

Вопрос спорный и зависит от условий договора.

Если гарантийные удержания производятся до окончания гарантийного срока на строительство (например, с момента сдачи недвижимости плюс пять лет), то, казалось бы, резерв не нужен. Так как организация в любом случае формирует «базу», из которой в случае необходимости проведения ремонтов сможет их финансировать. Конечно, при условии, что удержаний хватит, чтобы оплатить планируемые гарантийные ремонтные работы.

Если же гарантийные удержания производятся лишь до окончания стройки, резерв придется создать. Так гарантия на построенную недвижимость будет еще продолжаться, в то время как подрядная организация уже получит сумму удержаний себе на расчетный счет, т.е. получается, что резерв будут создавать*:

  • застройщик, который сдает построенный дом дольщикам или инвесторам на условиях гарантийной эксплуатации, и при этом в отношениях с генподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены генподрядчику на момент подписания актов по форме № КС-11, КС-14;
  • генподрядчик, который выполняет СМР для заказчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом в отношениях с субподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены субподрядчику на момент сдачи-приемки работ (например, подтвержденной актом по форме № 2, справкой по форме № КС-3);
  • субподрядчик, который выполняет СМР для генподрядчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом генподрядчик удерживает часть стоимости работ субподрядчика.

Внимание: создавать резерв подрядчикам необходимо не только в процессе строительства недвижимости, но и при выполнении ремонтных работ (реконструкции, монтажа и пр.), если на них дается гарантия.

При этом для второй стороны, например, заказчика, остается спорным вопрос, надо ли учитывать отдельно сумму гарантийных удержаний (например, при недоплате аванса подрядчику).

Очевидно, что у обеих сторон возникает необходимость произвести записи и на забалансовых счетах учета. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении полученных (или выданных) предприятием гарантий предназначены забалансовые счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (для заказчика) и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (для подрядчика). Поэтому, на наш взгляд, и заказчик, и подрядчик в соответствии с условиями договора об удержании гарантийной суммы должны отразить ее за балансом. Таким образом, в момент удержания гарантии заказчик дебетует счет 008, а подрядчик – счет 009. При возврате гарантийной суммы возникает кредит счета 008 у заказчика и кредит счета 009 у подрядчика.

Рассмотрим далее, надо ли учитывать сумму удержаний на балансе.

С одной стороны, это часть недоплаченного аванса, и его вообще можно на балансе не показывать (учитывать только за балансом).

Но с другой стороны, согласно договору происходит две операции: выплата аванса и удержание гарантийной суммы из него. Поэтому более наглядно данную сумму учитывать отдельно, на отдельном субсчете, открытом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике).

Удержание гарантийных платежей не является для заказчика нарушением сроков оплаты и не должно сопровождаться выставлением со стороны подрядчика каких-либо претензий. По условиям договора заказчик оставляет у себя эти деньги как гарантию того, что подрядчик построит до конца объект.

Пример 3.8

Подрядная организация в декабре 2014 г. выполнила строительные работы на условиях гарантийной эксплуатации на сумму 4720 000 руб. (в том числе НДС – 720 000 руб.). Гарантия на работы составила 5 лет. Расходы подрядчика на устранение недостатков в результатах выполненных работ за три года предыдущих года равны 2000 000 руб., выручка от гарантийных работ за данный период составила 50 000 000 руб. (без НДС).

1. Определим долю фактически понесенных расходов на гарантийный ремонт в выручке за три года: 2000 000 : 50 000 000 = 0,04.

2. Найдем размер отчислений: (4720 000 – 720 000) ? 0,04 = 160 000 руб.

В соответствии с договором подряда заказчик удерживает 3% от стоимости СМР, выполненных подрядной организацией, до конца строительства:

(4720 000 – 720 000) ? 3% = 120 000 руб.

Данная сумма была удержана из вознаграждения подрядчика. Остальная стоимость СМР – 4600 000 руб. (4720 000 – 120 000) -оплачивается авансом.

В бухгалтерском учете операции по образованию резерва на гарантийный ремонт, а также перечислению суммы удержаний, отражаются следующим образом.

У заказчика

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
60 субсчет «Авансы выданные» 51 4600000 Перечислен аванс подрядчику за вычетом гарантийного удержания
68 76 субсчет «НДС-ав.» 701650 Принят к вычету «авансовый» НДС (4 600 000 руб. ? 18/118%)
60 субсчет «Авансы выданные» 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» 120000 Отражена задолженность перед подрядчиком по гарантийному удержанию
008 120000 Получено обеспечение гарантийных обязательств
08 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» 4000000 Приняты СМР от подрядчика
19 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» 720000 Учтен НДС со стоимости принятых работ
68 19 720000 Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости СМР
60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» 60 субсчет «Авансы выданные» 4720000 Отражен зачет сумм аванса
76 субсчет «НДС-ав.» 68 701650 Восстановлен «авансовый» НДС
60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» 51 120000 Перечислена сумма удержания подрядчику
008 Списано обеспечение гарантий- ных обязательств

У подрядчика*

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
51 62 субсчет «Авансы полученные» 4600000 Получен аванс от заказчика
76 субсчет «НДС» 68 701650 Начислен НДС с аванса
62 субсчет «Расчеты с заказчиком за выполненные СМР» 90-1 4720000 Отражена реализация СМР
90 68 720000 Начислен НДС с СМР
68 76 субсчет «НДС» 701650 Зачтен НДС с аванса в счет реализации работ
62 субсчет «Авансы полученные» 62 субсчет «Расчеты с заказчиком за выполненные СМР» 4600000 Произведен зачет аванса в стоимость выполненных СМР
62 субсчет «Расчеты с заказчиком по гарантийным удержаниям» 62 субсчет «Расчеты с заказчиком за выполненные СМР» 120000 Выделены на отдельный субсчет гарантийные удержания
009 120000 Предоставлено обеспечение гарантийных обязательств
20 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» 160000 Начислен резерв на гарантийный ремонт
51 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по гарантийным удержаниям « 120000 По окончанию строительства получены от заказчика гарантийные удержания
009 120000 Списано обеспечение гарантийных обязательств

Ответ утвержден Александром Родионовым, заместителем руководителя экспертной поддержки

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка