Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 октября 2015 106 просмотров

Мы экспортируем нашу продукцию Выручка считается на момент перехода права собственности. Товар отгружен 17.09 Право собственности переходит 30.09 Была предоплата 50% по курсу 09.09 Когда мы отгружаем товар 17.09 - без перехода права собственности, чему должна быть равна рублевая сумма документа? 50%- по курсу предоплаты + 50% по курсу реализации? Вопрос в том. что сначала покупателю даются документы рублевые. И неизвестна дата перехода. А как видно из законодательства, курс считается на момент перехода права собственности. На момент отгрузки, мы не знаем, какая будет рублевая сумма.

Действительно, на момент перехода права собственности к покупателю организация отражает в учете выручку от продажи товара на экспорт (п. 12 ПБУ 9/99). Если выручка выражена в иностранной валюте, она пересчитывается по курсу Банка России на дату перехода права собственности (п. 6 ПБУ 3/2006) либо по курсу на дату поступления аванса.

В такой ситуации продавец выставляет документы в момент отгрузки по курсу 50%- по курсу предоплаты + 50% по курсу действующему на дату отгрузки, так как он не может знать каким будет курс на дату перехода права собственности. При этом при отражении выручки в учете Вы не должны ориентироваться на сумму в рублевых первичных документах. Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Некоторые авторы в такой ситуации рекомендуют оформлять отгрузочные документы для покупателя в двух валютах, при этом добавлять колонку для определения стоимости на дату перехода права собственности, чтобы одна сторона оприходовала по курсу на дату перехода права собственности, а другая сторона по этому же курсу признала выручку.

Обоснование

1. Из Статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 7, АПРЕЛЬ 2011

Договор поставки заключен в условных единицах

<…>

Напомним, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ. В частности, к обязательным реквизитам первичного документа относятся измерители хозяйственной операции в денежном выражении. Один из таких реквизитов, а именно стоимость товаров, в унифицированных формах первичных документов согласно действующим правилам отражается только в рублях. Поэтому заполнение данного реквизита, когда цена товара установлена в условных денежных единицах, в ряде случаев вызывает затруднения у поставщиков. Как правило, это происходит, если по условиям договора товар оплачивается после его отгрузки. Дело в том, что при таких условиях окончательная цена товара в момент отгрузки неизвестна, поэтому, заполняя первичный документ, например товарную накладную по форме № ТОРГ-12, поставщик указывает рублевую стоимость товара исходя из курса на дату отгрузки.

<…>

Учитывая это, помимо рублевой стоимости товара, в отгрузочных документах целесообразно указывать его стоимость в условных единицах. Для этого в форму № ТОРГ-12может быть добавлена дополнительная графа для отражения стоимости в условных единицах.

<…>

2. Из статьи журнала «ГЛАВБУХ», № 24, ДЕКАБРЬ 2014

Опасные ловушки договоров в у. е.

<…>

Ловушка № 2: курс валюты

Не перепутайте: если в договоре курс у. е. привязан к официальному, то исходя из него считайте НДС и налог на прибыль. А если у. е. определяют по курсу ЦБ РФ, увеличенному на какой-то процент, то НДС считайте по официальному курсу, а налог на прибыль — по договорному.

Обычно в договоре стороны устанавливают, что у. е. определяется по курсу Банка России на дату оплаты. Это самый простой вариант, потому что при нем НДС, налог на прибыль и операции в бухучете нужно рассчитывать по официальному курсу.

Но бывает, что организации включают в договор условие об особом курсе валюты. А именно предусматривают, что покупатель должен перечислить сумму по курсу Банка России, увеличенному на определенный процент. В этом случае учет у поставщика будет гораздо сложнее. Для расчета НДС он должен брать курс Банка России, а в налоговом и бухгалтерском учете использовать курс, установленный в договоре. Рассмотрим подробнее.

Оплата после отгрузки

НДС. Поставщик должен начислить НДС по курсу Банка России на дату отгрузки товаров без увеличения на процент, установленный в договоре (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). Проследите, чтобы в счете-фактуре бухгалтерская программа вносила стоимость товаров именно по курсу Банка России. Если она начислит налог по договорному курсу, то есть с суммы проводки по дебету счета 62 и кредиту счета 90, это будет ошибкой. Но претензий к продавцу у налоговиков не будет, так как он заплатит в бюджет больше положенного.

А вот покупателю безопаснее проверить стоимость товара в счете-фактуре. Если поставщик указал стоимость товаров по договорному курсу, то необходимо попросить поставщика исправить документ. Иначе инспекторы могут сослаться на то, что данные счета-фактуры не позволяют идентифицировать стоимость товаров и сумму НДС. И на этом основании отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Важная деталь

Если покупатель рассчитывается после отгрузки, в счете-фактуре всегда должна стоять стоимость товаров, рассчитанная на дату отгрузки по курсу Банка России.

Бухучет. В товарной накладной поставщик указывает общую стоимость продукции с учетом НДС по договорному курсу (п. 5 ПБУ 3/2006). Но при этом сумму НДС нужно привести в том же размере, что и в счете-фактуре. Не важно, что налог не будет составлять 18 (10) процентов от стоимости товаров по договорному курсу.

Таким образом, суммы налога в накладной и счете-фактуре будут совпадать, а стоимость товаров — различаться.

<…>

Ловушка № 3: дата реализации

Не перепутайте: выручку для налога на прибыль определяйте на дату перехода права собственности. Как правило, это дата отгрузки. Если, конечно, нет особых условий в договоре, например на дату оплаты или поступления товаров на склад.

В договоре иногда устанавливают особые правила перехода права собственности. Не на дату отгрузки, а, например, на дату поступления товаров на склад покупателя или по мере оплаты. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете нельзя ориентироваться на показатели первички. И понадобится составлять дополнительные расчеты. Объясним почему.

Важная деталь

Если право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад, то выручку для бухучета и налога на прибыль нужно рассчитать в бухгалтерской справке. Ведь в накладной будут данные на момент отгрузки.

В товарной накладной поставщик отражает данные о стоимости товаров по курсу на дату отгрузки. А в бухучете и при расчете налога на прибыль выручку надо отражать по курсу на дату реализации товаров, то есть поступления на склад покупателя или оплаты (п. 38 ст. 271 НК РФ). По этой причине сумму дохода поставщику нужно рассчитать в отдельном документе — бухгалтерской справке. Аналогично и покупатель должен в бухгалтерской справке определить стоимость товаров по курсу на дату принятия на учет.

Пример 3: Как поставщику учесть реализацию товаров

В 2015 году поставщик отгрузил клиенту товары стоимостью 23 600 у.е., включая НДС — 3600 у.е. Одна у. е. равна одному евро. Согласно договору право собственности переходит к покупателю при поступлении товаров на его склад. Курс евро составляет (условно):

— на дату отгрузки — 55,7283 руб/EUR;

— на дату поступления товаров на склад — 55,9735 руб/EUR.

Поставщик в накладной № ТОРГ-12 указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 1 315 187,88 руб. (23 600 EUR ? 55,7283 руб/EUR). Бухгалтер рассчитал НДС со стоимости товаров и отразил налог проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 200 621,88 руб. (3600 EUR ? 55,7283 руб/EUR) — начислен НДС. Проводки по списанию стоимости товаров не приводятся.

Стоимость товаров на дату перехода права собственности к покупателю поставщик рассчитал в бухгалтерской справке. Этот показатель составляет 1 320 974,6 руб. (23 600 EUR ? 55,9735 руб/EUR).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 320 974,60 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
— 200 621,88 руб. — учтен НДС.

Пример 4: Как покупателю учесть товары

Продолжим рассматривать пример 3. Покупатель составил бухгалтерскую справку на сумму расхождений между стоимостью товаров на дату поступления на склад и данными накладной. В учете бухгалтер отразил поступление товаров такими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 1 120 352,72 руб. (23 600 EUR ? 55,9735 руб/EUR – 200 621,88 руб.) — учтены товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 200 621,88 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 200 621,88 руб. — принят к вычету входной налог.

<…>

3. Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 20, ОКТЯБРЬ 2010

Нюансы оформления первичных учетных документов: анализируем ситуации из практики

<…>

Денежный измеритель хозяйственной операции. Если первичный документ заполнен только в условных единицах, значит, не отражен денежный измеритель хозяйственной операции. Ведь согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 129-ФЗ бухгалтерский учет в России ведется только в рублях. Во всех типовых формах первичной документации реквизит, в котором указывается сумма операции, предусмотрено заполнять только в российской валюте (например, графы 11, 14 и 15 товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или графы 7 и 8 акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2).

Как быть, если цена договора выражена в условных единицах, привязанных к курсу иностранной валюты, а оплата произойдет только после подписания документов на реализацию? Ведь рублевая договорная цена будет оценена только на дату окончательного расчета. В данной ситуации можно в актах или накладных указывать выручку и в рублях, и в условных единицах. Тогда в договоре стоит прописать, что рублевая сумма показывается исключительно для целей бухгалтерского учета, такую же пометку необходимо сделать в отношении рублевых сумм в акте или накладной. Если реализация оформляется документом типовой формы, в него можно внести дополнительные реквизиты для отражения сумм в условных единицах. Например, в товарную накладную по форме № ТОРГ-12 можно ввести дополнительные графы.

Допустим, контрагент отказался составлять документы подобным образом и настаивает на подписании накладной или акта только в условных единицах. Тогда, чтобы не нарушить требования законодательства о бухучете, необходимо составить приложение к первичному документу, составленному в условных единицах. Таким документом может служить бухгалтерская справка, в которой будет приведен пересчет рублевого эквивалента выручки с указанием курса пересчета. Но данный вариант оформления является более рискованным.

<…>

4. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете экспорт товаров за пределы Таможенного союза

<…>

Бухучет

Поступление валютной выручки от продажи товаров на экспорт отразите по дебету счета 52 «Валютные счета» (Инструкция к плану счетов). Полученные средства в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации (п. 5, 6 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухучета в иностранной валюте. Такой порядок следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Подробнее об учете валютной выручки см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

На момент перехода права собственности к иностранному покупателю организация отражает в учете выручку от продажи товара на экспорт (п. 12 ПБУ 9/99). Если выручка выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее по курсу Банка России на дату перехода права собственности (п. 6 ПБУ 3/2006) либо по курсу на дату поступления аванса.

Если в контракте момент перехода права собственности не прописан, его необходимо определить в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком (ст. 1206 ГК РФ). Стороны могут самостоятельно выбрать и зафиксировать в контракте, право какой страны они будут применять к правам и обязанностям по контракту (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если в контракте не указан момент перехода права собственности, то его определяют в соответствии с законодательством России (п. 1, 2 и подп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ).

По принятому в России законодательству момент перехода права собственности наступает:

  • в момент передачи товара, если иностранный покупатель или его представитель самостоятельно забирает товар у организации;
  • в момент вручения товара иностранному покупателю или его представителю, если организация обязана доставить товар;
  • в момент сдачи товара перевозчику, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара покупателю по его местонахождению.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, пунктов 1 и 3 статьи 224, статьи 458 Гражданского кодекса РФ.

В зависимости от условий перехода права собственности порядок отражения в бухучете операций по продаже товаров на экспорт будет различаться. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Себестоимость проданных товаров спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). Для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

Такие правила предусмотрены пунктом 16 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу товаров на экспорт также включите в состав расходов по обычным видам деятельности и учитывайте их на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). В частности – курсовые разницы (положительные или отрицательные). При продаже иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает банк, отличается от официального курса Банка России (п. 5 ПБУ 3/2006).

Указанные разницы учтите в составе прочих доходов или расходов организации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример отражения в бухучете операций, связанных с экспортом товаров

ЗАО «Альфа» (поставщик) заключило контракт с иностранным покупателем на поставку зерна. Условия поставки согласно контракту – CIF (стоимость, страхование, фрахт) Джакарта (Индонезия). По условиям контракта момент перехода права собственности на товар соответствует моменту погрузки зерна на судно в порту Новороссийска, то есть не соответствует моменту перехода рисков.

Контрактная стоимость зерна составила 380 000 долл. США. Оплата производится двумя частями:

  • аванс в размере 50 процентов (получен 26 октября);
  • оставшаяся часть – в течение трех дней после передачи товаров перевозчику.

В процессе исполнения контракта у «Альфы» возникли следующие расходы, включенные в стоимость контракта:

  • расходы по страхованию груза в пути – 300 000 руб.;
  • расходы по доставке груза к месту отправки в порт Новороссийска – 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб.);
  • фрахт российского судна – 470 000 руб.;
  • погрузка товаров на судно – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • таможенные сборы – 50 000 руб.

Итого сумма расходов составила 1 091 400 руб. (в т. ч. НДС – 41 400 руб.).

26 октября была получена предоплата от иностранного покупателя.

29 октября товар прибыл в порт Новороссийска, была подана и зарегистрирована таможенная декларация, уплачен таможенный сбор.

Себестоимость проданного на экспорт товара составила 6 800 000 руб. Расходы, связанные с экспортом товара, «Альфа» в расчет таможенной стоимости не включила, поскольку исходя из условий поставки, предусмотренных в договоре (CIF Джакарта), они уже включены в контрактную стоимость товара. Таможенная стоимость зерна, определенная методом по стоимости сделки по курсу на день подачи таможенной декларации, составила 11 400 000 руб. (380 000 долл. США ? 30,0 руб./USD).

Экспортная пошлина на зерно в период отгрузки в соответствии с законодательством России не взималась (подп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза).

2 ноября иностранный покупатель перечислил «Альфе» оставшуюся часть контрактной стоимости товаров.

Условный курс доллара, установленный Банком России, составлял:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD.

Для отражения операций в учете бухгалтер «Альфы» открыл:

  • к счету 62 субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
  • к счету 76 субсчета «Расчеты с таможней», «Расчеты по страхованию», «Расчеты с перевозчиком» и «Расчеты с погрузчиком».

В бухучете сделаны следующие проводки.

26 октября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 5 510 000 руб. (190 000 USD ? 29,0 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товара.

29 октября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 50 000 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 50 000 руб. – отражены расходы по уплате таможенного сбора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию» Кредит 51
– 300 000 руб. – оплачены расходы по страхованию товара в пути;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
– 300 000 руб. – отражены расходы по страхованию товара в пути;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 177 000 руб. – оплачены расходы по доставке товара в порт;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 150 000 руб. – отражены расходы по доставке товара в порт;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 27 000 руб. – отражен НДС по расходам по доставке товара в порт;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 470 000 руб. – оплачен фрахт российского судна;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 470 000 руб. – отражена стоимость фрахта российского судна;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком» Кредит 51
– 94 400 руб. – оплачена погрузка товара на судно;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком»
– 80 000 руб. – отражены расходы по погрузке товара на судно;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком»
– 14 400 руб. – отражен НДС по расходам по погрузке товара на судно;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 11 210 000 руб. (5 510 000 руб. + 190 000 USD ? 30,0 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41
– 6 800 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 5 510 000 руб. – зачтена предоплата;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 1 050 000 руб. – списаны расходы, связанные с экспортом товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 95 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

31 октября:

Дебет 52 Кредит 91-1
– 285 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 29,0 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

2 ноября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 5 738 000 руб. (190 000 USD ? 30,2 руб./USD) – получена оставшаяся часть контрактной стоимости товара;

Дебет 91-1 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 57 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

Дебет 91-1 Кредит 52
– 57 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка