Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 октября 2015 179 просмотров

Если субподрядная организация выполнила работы - подрядная акт выполненных работ подписала, заказчик у подрядной орг.эти работы не принимает и не примет, может ли подрядная организация взять расходы, оплаченные субподрядчику, на 20 счет или это все за счет прибыли проводить? Какие проводки должна сделать подрядная организация в этой ситуации.

1. Да, может. В Вашей ситуации даже при отказе заказчика принять работы, расходы подрядчика на осуществление работ по договору подряда в целях бухгалтерского учета относятся на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Прямые расходы на производство работ по договору подряда, соответственно, учитываются на сч.20 (Инструкция к плану счетов и ПБУ 10/99).

2. Порядок отражения завершения работ по договору подряда в Вашей ситуации зависит от причин отказа заказчика от приемки работ. (1) Если отказ заказчика носит необоснованный характер и Ваша организация принимает решение об односторонней сдаче работ (с подписанием акта приемки выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ), этот факт нужно отразить обычными проводками по сдаче работ заказчику:

Дт. 90-2 Кт. 20 – отражена себестоимость выполненных работ по договору подряда.

Дт. 62 Кт. 90-1 – отражены доходы по договору подряда.

(2) Если отказ заказчика обоснован и работы выполнены с недостатками, то до принятия Вашей организацией решения относительно дальнейшей судьбы выполненных работ (например: исправление недостатков, демонтаж объекта и др.) нужно учитывать расходы на выполнение этих работ в составе незавершенного производства, т.е. на счет 20 «Основное производство».

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

В какой момент отражать доход, если заказчик не подписал акт о выполненных работах

Ответ на этот вопрос зависит от причин, по которым заказчик не подписал акт.

Если заказчик не принял работы, возможно два варианта развития событий.

Первый вариант – когда подрядчик завершил работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения. В такой ситуации подпишите акт приема-передачи выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Дата подписания акта исполнителем в одностороннем порядке и будет датой, на которую необходимо отразить доход (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Арбитражная практика признает правомерным факт передачи результатов работ подписанием акта о выполненных работах в одностороннем порядке в случае, когда у заказчика не имелось обоснованных причин для отказа подписать акт (см., например, п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, постановления ФАС Уральского округа от 18 мая 2011 г. № Ф09-1885/11-С4, Московского округа от 19 мая 2011 г. № КГ-А40/3985-11).

Если в дальнейшем подрядчик в судебном порядке взыщет с заказчика, не подписавшего акт, задолженность по договору, то в доходы полученную сумму уже не включайте. Ведь на дату подписания акта в одностороннем порядке эта сумма уже была отражена в доходах (п. 3 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 31 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68990).

Второй вариант – когда заказчик отказался принимать работы, так как обнаружил недостатки (ненадлежащее качество). При этом заказчик обязан мотивировать свой отказ, сделав соответствующие записи в приемо-передаточных документах (п. 1 и 2 ст. 720 ГК РФ). В такой ситуации доход не признавайте. Обоснованно не принятые заказчиком работы налоговое законодательство расценивает как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)»

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда

<…>

Бухучет

Порядок бухгалтерского учета расходов по договору строительного подряда зависит от длительности заключенного договора.

По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:

Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.

При этом независимо от длительности выполнения работ расходы подрядчика включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008).

Если подрядные работы носят краткосрочный характер, в бухучете подрядчика расходы отражайте в общем порядке (как затраты на производство работ) (п. 5 ПБУ 10/99).

Если строительные работы носят долгосрочный характер, при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008. Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета) в разрезе аналитического учета. Вместе с тем, в отношении бухучета затрат по некоторым договорам предусмотрен ряд особенностей.

<…>

Прямые и косвенные расходы

Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.

К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:

В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– учтены прямые затраты по договору строительного подряда.

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг

Чтобы принимать верные управленческие решения, в частности, эффективно использовать ресурсы, снизить себестоимость и за счет этого увеличить прибыль, важно правильно вести учет затрат на производство продукции, работ или услуг. Все это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ.

В первую очередь учет затрат на производство нужен, чтобы:

Порядок учета

Порядок бухучета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг регулируют ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов. Но в этих документах установлены лишь общие правила и не учтена отраслевая специфика. Например, у строительных, транспортных и добывающих организаций есть масса нюансов и особенностей, которые не предусмотрены в общих правилах. Большинство вопросов раскрыто в отраслевых инструкциях по учету затрат. Например, в приказе Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. № 371приказе Роскомдрагмета от 10 сентября 1996 г. № 131Инструкции Минсельхозпрода России от 19 марта 1996 г.

Затраты на приобретение услуг сторонних организаций отражайте, как и другие расходы, исходя из назначения подобных трат. Поэтому записи делайте в дебет следующих счетов:

По кредиту записи делайте по счету 60 или 76:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних производителей.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и ПБУ 10/99.

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как рассчитать стоимость незавершенного производства

Что относится к незавершенному производству

Незавершенным производством признается:
– продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
– не укомплектованные изделия или изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.

<…>

Бухучет

В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции (выполненных работ) формируется проводками:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:

Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
– списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)). Подробнее об этом см.:
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы вспомогательных производств;
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы обслуживающих производств и хозяйств.

Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.

Способы оценки незавершенного производства

Незавершенное производство можно оценивать:
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
по прямым статьям затрат;
по фактической или нормативной себестоимости.
Выбранный способ оценки незавершенного производства нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Такой порядок предусмотрен пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности..

Об оценке незавершенного производства при расчете налога на прибыль см. Как определить остатки незавершенного производства в налоговом учете

<…>

Из статьи Путеводителя по вопросам учета и налогообложения в строительстве

1.10. Если заказчик не принимает работы

Заключен договор на монтаж вентиляционных систем. Под эти работы приобретены материалы. Часть их списана в производство, а часть осталась на «незавершенке». Заказчик подписывать выполнение работ больше не будет (освоено около 75%), соответственно материалы списывать с «незавершенки» некуда. Как поступить в данной ситуации?

«Незавершенка» – это стоимость работ, выполненных, но не сданных заказчику. То есть работы выполнены, материалы израсходованы и списаны на счет 20, но заказчик больше не будет принимать результат этих работ. Здесь необходимо разобраться, почему заказчик не принимает оставшиеся работы.

Если договор подряда не был расторгнут заказчиком до окончания выполнения работ, то за подрядчиком остается право продолжать работы и требовать с заказчика их оплату (ст. 425 ГК РФ). В этом случае необходимо завершить работы и предъявить заказчику к подписанию акт приемки - сдачи результата работ. Если заказчик отказывается его подписывать, подрядчик подписывает акт со своей стороны и делает в нем отметку об отказе заказчика от подписи. Такой акт может быть признан недействительным только по решению суда. Это следует из пункта 4 статьи 753 ГК РФ. На основании его можно требовать от заказчика (в том числе через суд) оплату выполненных работ и учитывать выручку от реализации, в себестоимость которой списывается «незавершенка».

Если заказчик не принимает работы по причине брака, допущенного подрядчиком, то решать этот вопрос необходимо в соответствии с условиями договора строительного подряда, в котором такой случай должен быть предусмотрен. При устранении брака силами подрядной организации эти расходы относятся в состав прочих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если договор был расторгнут, но подрядчик продолжал выполнение работ, то он имеет право на ликвидацию этих работ, если заказчик их не принимает. При этом материалы от разборки приходуются на счет 10 «Материалы» с последующим их использованием при выполнении работ по другим договорам.

Из статьи журнала «Организация учета у застройщика и подрядчика»

2.13. Если заказчик расторгает договор

  • Пункт 1
  • Пункт 2
    • краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
    • долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).
    • фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;
    • предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.
  • Пункт 3
    • калькулировать себестоимость продукции, работ, услуг;
    • собирать сведения о структуре и динамике производственных расходов.
    • счет 08 – вложения во внеоборотные активы;
    • счет 20 – основное производство;
    • счет 23 – вспомогательное производство;
    • счет 25 – общепроизводственные расходы;
    • счет 26 – общехозяйственные расходы;
    • счет 29 – обслуживающие производства и хозяйства;
    • счет 44 – расходы на продажу;
    • счет 91-2 – прочие расходы;
    • счет 97 – расходы будущих периодов.
  • Пункт 4
    • в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
    • в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:
  • Пункт 5
  • Пункт 6

Заказчик расторг договор в одностороннем порядке. Часть работ уже выполнена, но оплатить их он отказался и потребовал вернуть всю сумму аванса. Как подрядчику действовать в такой ситуации?

2.13.1. Односторонний отказ допустим

Приведем основные нормы, которые необходимо учитывать, чтобы избежать проблем.

В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (п. 1, 3 ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

В статье 453 Гражданского кодекса РФ установлены следующие правила.

Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон.

Если основанием для изменения или расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных изменением или расторжением договора.

2.13.2. Права заказчика

Права заказчика определены в статье 715 Гражданского кодекса РФ.

Заказчик может в любое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.

Если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик может назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков.

Если подрядчик не исполнит это требование в назначенный срок, заказчик вправе отказаться от договора подряда либо поручить исправление работ другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения соответствующих убытков.

Таким образом, причинами расторжения договора подряда могут послужить:

– несвоевременное начало работ;

– медленное выполнение работ, что делает их окончание к установленному сроку невозможным;

– некачественное выполнение работ.

Если иное не предусмотрено договором подряда, то, согласно статье 717 Гражданского кодекса РФ, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора. При этом он должен уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально доле работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора. Заказчик также обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Таким образом, заказчику предоставлено право в одностороннем порядке до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, при этом не всегда имеют значение причины отказа.

2.13.3. Последствия

В случае прекращения договора подряда до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком, заказчик может требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат (ст. 729 Гражданского кодекса РФ).

То есть при досрочном расторжении договора подрядчик должен передать заказчику фактически выполненные работы. Заказчик обязан осмотреть с участием подрядчика и принять выполненные работы (их результат), а при обнаружении недостатков немедленно заявить об этом подрядчику.

2.13.4. Как действовать подрядчику

Получив уведомление от заказчика об одностороннем расторжении договора, подрядчику следует организовать сдачу заказчику результатов выполненных работ, зафиксировав их в двустороннем акте приема-передачи.

Если уклонение заказчика от принятия выполненной работы повлекло за собой просрочку в сдаче работы, риск случайной гибели изготовленной вещи признается перешедшим к заказчику в момент, когда передача должна была состояться.

Иными словами, нормы Гражданского кодекса РФ (п. 6, 7 ст. 720) при уклонении заказчика от приемки работ предоставляют подрядчику право подтверждать результат выполнения работ актом, подписанным в одностороннем порядке.

Когда необходим двусторонний акт. При отсутствии подтверждения действительного производства работ и соблюдения порядка уведомления заказчика суды в качестве доказательства факта их выполнения при одностороннем расторжении договора принимают только двусторонний акт приема-передачи. Об этом свидетельствует, в частности, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2011 г. по делу № А19-22614/10.

Поэтому в случае уклонения заказчика от приемки работ подрядчику целесообразно привлечь экспертную организацию для фиксации объемов выполненных работ и их качества.

Ведь в соответствии с пунктом 5 статьи 720 Гражданского кодекса РФ при возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза.

Экспертное заключение поможет подрядчику отстоять свои права на оплату выполненных работ. Оно послужит доказательством факта их выполнения при одностороннем расторжении договора. В качестве подтверждения можно привести постановления ФАС Центрального округа от 23 мая 2011 г. по делу № А23-2009/07Г-7-103, ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2011 г. по делу № А12-8974/2010 и др.

Подтверждение расходов. Подрядчик в случае возникновения разногласий с заказчиком должен быть готов доказать (документально подтвердить) фактически осуществленные расходы в связи с исполнением договора. Это могут быть затраты:

– на приобретенные и использованные в работе материалы;

– на приобретение и изготовление по индивидуальному заказу оборудования, необходимого для выполнения работ и не представляющего интереса для третьих лиц;

– на оплату услуг и работ, оказанных или выполненных сторонними организациями.

Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2011 г. по делу № А43-570/2010 судом было признано правомерным требование подрядчика о возмещении убытков в виде затрат на изготовление оборудования по индивидуальному заказу при расторжении договора заказчиком.

А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 10 июля 2013 г. № Ф09-5691/13 подрядчик не сумел доказать, что освоил сумму полученного аванса. Вследствие чего суд встал на сторону заказчика, потребовавшего ее вернуть.

Спор вызвала следующая ситуация. Заказчик расторг договор с субподрядчиком из-за ненадлежащего выполнения последним принятых обязательств по договору субподряда. Доказательств того, что субподрядчик до момента отказа заказчика от исполнения договора предъявил ему к приемке иные работы, кроме сданных по акту ранее (по первому этапу), в материалах дела не имеется. Арбитры отметили, что акты о приемке второго этапа субподрядчик направил в адрес заказчика уже после получения уведомления о расторжении договора. При этом в предложенный срок работы к приемке он не предъявил, в связи с чем данные акты заказчик правомерно не принял, о чем уведомил субподрядчика.

Таким образом, установив, что исполнитель свои обязательства по передаче результата выполненных работ в срок, установленный договором, не выполнил, судьи пришли к выводу о том, что отказ заказчика от исполнения договора является обоснованным. Договор был признан расторгнутым, а удержание денежных средств, полученных субподрядчиком от заказчика в качестве аванса, – неосновательным обогащением.

Чтобы не оказаться в такой ситуации, подрядчику при получении от заказчика уведомления об одностороннем расторжении договора следует:

– предъявить заказчику результаты фактически выполненных работ в предложенный в уведомлении о расторжении договора срок;

– в акте учета фактически выполненных работ на объекте отразить количество реально использованного материала в соответствии с объемами, указанными в передаточном акте;

– подтвердить в акте сверки взаимных расчетов с заказчиком задолженность по возврату аванса только в части, превышающей стоимость фактически выполненных к моменту расторжения договора работ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка