Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 октября 2015 457 просмотров

В июле одному из работников была единоразово выплачена компенсация за молоко за вредные условия труда. Какой вид дохода у такой компенсации? Должна ли такая компенсация отражаться в отчетах 4-ФСС и 1-РСВ?

Со стоимости бесплатного питания или суммы денежной компенсации взамен питания, предоставленного по законодательству и в пределах установленных норм сотрудникам, которые работают во вредных условиях, не начисляется:

Поэтому в 4-ФСС и РСВ-1 такие суммы отражаются в таблицах в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (в 4-ФСС – таблица 3 строка 2, в РСВ-1 – раздел 2 стр. 201).

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по законодательству

Кому положено обязательное бесплатное питание

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для отдельных категорий персонала:

Сотрудникам, которые работают во вредных условиях, положено молоко или другие равноценные продукты. Сотрудникам, работающим в особо вредных условиях, нужно предоставить лечебно-профилактическое питание. Это закреплено статьей 222 Трудового кодекса РФ. При этом в некоторых случаях организация может приобрести лечебно-профилактическое питание за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания, а также рационы лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н.

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых сотрудникам рекомендовано молоко (другие равноценные продукты), утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;
– специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

В процессе специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) степень вредности факторов производственной среды устанавливается на основании определенных нормативов. Например, приведенных в Руководстве Р 2.2.2006-05 «Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда», утвержденном Роспотребнадзором 29 июля 2005 г. В соответствии с этим критериями, если концентрация вредных веществ не превышает их предельно допустимой концентрации (ПДК), то условия труда не признаются вредными или опасными (считаются допустимыми). Результаты специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) будут подтверждать наличие вредных производственных факторов в работе сотрудника (п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н, п. 2 ст. 7 Закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).

Спортсмены, участвующие в учебно-тренировочных и спортивных мероприятиях, также обеспечиваются питанием (п. 1 ст. 33 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ). Кроме того, в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации могут быть предусмотрены дополнительные гарантии и компенсации спортсменам, в частности оплата питания (ст. 348.10 ТК РФ). В первом случае компенсации спортсменам можно расценивать как установленные законодательством. Во втором – как компенсации, установленные по инициативе организации.

Нормы бесплатного питания

Состав и количество бесплатного питания нормируются. Нормы и условия бесплатной выдачи молока (других равноценных продуктов) сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н. Например, норма выдачи молока составляет 0,5 литра в смену. При этом если продолжительность работы во вредных условиях составляет менее половины рабочей смены сотрудника, выдавать ему молоко работодатель не обязан. Такой порядок следует из положений пункта 4 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Сотрудникам, контактирующим с неорганическими соединениями цветных металлов (кроме соединений алюминия, кальция и магния), дополнительно к молоку выдается 2 г пектина в составе обогащенных им пищевых продуктов: напитков, желе, джемов, мармеладов, соковой продукции из фруктов и (или) овощей и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем). Допускается замена этих продуктов натуральными фруктовыми и (или) овощными соками с мякотью в количестве 300 мл.

При постоянном контакте с неорганическими соединениями цветных металлов (кроме соединений алюминия, кальция и магния) вместо молока выдаются кисломолочные продукты или продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда.

Выдача обогащенных пектином пищевых продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, соковой продукции из фруктов и (или) овощей и консервов должна быть организована перед началом работы, а кисломолочных продуктов – в течение рабочего дня.

Сотрудникам, занятым производством или переработкой антибиотиков, вместо свежего молока выдаются кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками (бифидобактерии, молочнокислые бактерии), или приготовленный на основе цельного молока колибактерин.

Такой порядок следует из пунктов 5 и 6 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Что является нарушением при выдаче

Организациям, которые обязаны обеспечивать сотрудников бесплатным молоком, запрещено:

Такой порядок предусмотрен пунктами 7 и 11 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Компенсация выдачи молока

Выдачу молока (других равноценных продуктов) можно заменить денежной компенсацией по письменному заявлению сотрудника (ч. 1 ст. 222 ТК РФ, п. 10 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н). Такая возможность должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором. Об этом сказано в части 1 статьи 222 Трудового кодекса РФ. Условия предоставления и размер компенсационных выплат определяются в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Размер компенсационной выплаты взамен молока рассчитайте исходя из стоимости молока жирностью не менее 2,5 процента. Сотрудникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты установите исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.

Стоимость молока (других равноценных продуктов) определите исходя из уровня цен продуктов в розничной торговле в местности, где расположена организация.

Конкретный размер компенсации укажите в коллективном договоре после согласования с профсоюзом (представительным органом сотрудников). При отсутствии в организации профсоюза (представительного органа сотрудников) размер компенсации укажите в трудовых договорах.

Компенсацию выплачивайте не реже одного раза в месяц. Ее нужно индексировать пропорционально росту цен на молоко (другие равноценные продукты).

Об этом сказано в пунктах 2–5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Ситуация: как индексировать денежную компенсацию взамен молока (других равноценных продуктов) сотрудникам, работающим во вредных условиях

Организация должна индексировать компенсацию пропорционально росту цен на молоко (другие равноценные продукты) в розничной торговле.

Основанием для индексации являются данные компетентного органа региона. Об этом сказано в пункте 5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

При этом в Порядке не прописано, с какой периодичностью организация должна индексировать компенсационные выплаты и информацию каких ведомств использовать при расчете индексации.

Поскольку законодательно этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно установить:

Проиндексированный размер компенсации укажите в коллективном договоре после согласования с профсоюзом (представительным органом сотрудников). При отсутствии в организации профсоюза (представительного органа сотрудников) размер компенсации укажите в трудовых договорах. Об этом сказано в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Бухучет

Бухучет затрат на приобретение бесплатного питания зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств организации, в бухучете сделайте следующие записи.

Выдачу бесплатного питания сотрудникам отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 70
– отражена стоимость бесплатного питания, предназначенного для выдачи сотрудникам (спортсменам);

Дебет 70 Кредит 10
– выдано бесплатное питание сотрудникам (спортсменам).

Выплату денежной компенсации взамен бесплатного питания сотрудникам, которые работают во вредных условиях, отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 70
– начислена компенсация взамен бесплатного питания;

Дебет 70 Кредит 50 (51)
– выплачена компенсация взамен бесплатного питания.

Если организация выдает талоны на питание в собственной столовой, сделайте такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (60, 76…)
– отражены расходы на изготовление талонов;

Дебет 006
– учтены на забалансовом счете изготовленные (приобретенные) талоны на питание (если учет талонов ведется как БСО);

Кредит 006
– списаны с забалансового счета выданные талоны на питание;

Дебет 20 Кредит 70
– списана на расходы стоимость питания;

Дебет 70 Кредит 90-1
– отражена выручка собственной столовой по реализации питания;

Дебет 29 Кредит 10
– списана себестоимость продуктов на приготовление питания.

Если организация выдает талоны на питание, предоставляемое сторонней организацией, проводки сделайте следующие:

Дебет 20 Кредит 10 (60, 76…)
– отражены расходы на изготовление талонов;

Дебет 006
– учтены на забалансовом счете талоны на питание;

Кредит 006
– списаны выданные талоны с забалансового счета;

Дебет 20 Кредит 70
– отражена стоимость бесплатного питания;

Дебет 41 Кредит 60
– получены продукты от сторонней организации, предоставляющей питание;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены продукты;

Дебет 70 Кредит 41
– списана стоимость питания, переданного сотрудникам.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 41, 70, 73).

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от применяемой системы налогообложения со стоимости бесплатного питания (суммы денежной компенсации взамен питания), предоставленного по законодательству и в пределах установленных норм сотрудникам, которые работают во вредных условиях, не начисляйте:

При этом вредные условия труда на конкретных рабочих местах должны быть подтверждены результатами их специальной оценки (аттестации рабочих мест) (письма Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104, от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192).

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными по результатам аттестации в 2013 году. Специальная оценка условий труда в 2014 году не проводилась

Стоимость бесплатного питания сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными, продолжайте учитывать для целей налогообложения в общем порядке. То есть не облагайте НДФЛ и страховыми и взносами.

Это связано с тем, что в данном случае выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства. Прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе, только если:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

В противном случае организация обязана выдавать бесплатное питание в прежнем порядке. Ведь проведенной ранее аттестацией рабочих мест подтверждено наличие вредных условий труда.

Такой порядок следует из положений пункта 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость бесплатного питания сотрудникам, работающим в условиях труда, которые по результатам специальной оценки условий труда не признаны вредными

Со стоимости бесплатного питания начислите НДФЛ и страховые взносы.

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, которые работают во вредных условиях (ст. 222 ТК РФ). При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;
специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым во вредных условиях труда (подтверждено аттестацией рабочих мест или специальной оценкой условий труда), признается выданным в соответствии с законодательством.

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, таковым не признается. В таком случае обеспечивать сотрудников питанием организация не обязана. Следовательно, расходы на его выдачу не приравниваются к компенсационным выплатам. Такая точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13985. Поэтому независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в этом случае со стоимости бесплатного питания нужно начислить:

  • НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Подробнее о налогообложении стоимости бесплатного питания, предоставляемого по инициативе организации, см. Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по своей инициативе.

Главбух советует: есть основания, позволяющие не удерживать НДФЛ и не начислять страховые взносы со стоимости бесплатно выданного молока (денежной компенсации вместо него) сотрудникам, занятым на рабочих местах, вредность которых не подтверждена специальной оценкой условий труда (аттестацией рабочих мест). Они заключаются в следующем.

Сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока и других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

При этом законодательство не ставит бесплатную выдачу молока (других равноценных продуктов) в зависимость от результатов специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест (ст. 222 ТК РФ). Основанием для выдачи молока сотруднику являются не результаты указанных мероприятий, а его фактическая занятость на работах, связанных с производством и применением вредных веществ, предусмотренных в перечне.

Таким образом, независимо от результатов специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) выдача молока (денег вместо него или других продуктов) не является оплатой труда, а считается компенсационной выплатой, установленной законодательством. Такая компенсация не облагается НДФЛ, а также взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2012 г. № А19-11749/2011, Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513-11).

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест. Специальная оценка условий труда вредность не подтвердила, но профсоюз запретил прекращение выдачи бесплатного питания

Стоимость бесплатного питания признается доходом сотрудника, облагаемым НДФЛ, кроме того, на нее нужно начислить страховые взносы. Это объясняется следующим.

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, которые работают во вредных условиях (ст. 222 ТК РФ). При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;
специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, которые подтверждены специальной оценкой условий труда (аттестацией рабочих мест), признается выданным в соответствии с законодательством. Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, таковым не признается.

Вместе с тем, прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе при одновременном соблюдении следующих условий:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

При невыполнении работодателем хотя бы одного из вышеперечисленных требований сохраняется прежний порядок бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов. Это следует из положений пункта 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Поскольку в данном случае не выполняется одно из условий, при которых организация вправе прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам (профсоюз запретил прекращение выдачи питания), организация должна выдавать питание в прежнем порядке (абз. 5 п. 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н).

Однако, несмотря на то, что организация обязана продолжать выдачу питания, такое питание не признается компенсационной выплатой, установленной законодательством.

Таким образом, стоимость бесплатной выдачи молока и других продуктов не относится к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ, а признается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме ( п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ). И соответственно, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, установленном в статье 226 Налогового кодекса РФ.

В силу того что в данной ситуации стоимость питания не признается компенсационной выплатой, закрепленной законодательством, она не входит в закрытые перечни выплат, не облагаемых страховыми взносами. Ведь в указанных перечнях названы, в частности, именно законодательно определенные компенсационные выплаты, связанные с оплатой питания (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Поэтому со стоимости бесплатного питания нужно начислить:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость бесплатного питания, предоставляемого спортсменам спортивным клубом при проведении учебно-тренировочных и спортивных мероприятий

При начислении НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитывайте следующие правила.

Оплата стоимости питания, получаемого спортсменами и сотрудниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, освобождена от НДФЛ (абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ). То есть для того, чтобы оплата питания не облагалась этим налогом, необходимо, чтобы:

  • граждане, питание которых оплачивается, были обязаны участвовать в соответствующих мероприятиях, например, согласно учредительным документам клуба и учебно-методическим планам (письма Минфина России от 28 мая 2008 г. № 03-04-06-01/144 и от 27 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/458);
  • мероприятия, при проведении которых указанным лицам производится оплата питания, имели статус учебно-тренировочного процесса или соревнований;
  • граждане, питание которых оплачивается, относились к спортсменам физкультурно-спортивных организаций или сотрудникам физкультурно-спортивных организаций.

Перечень физкультурно-спортивных организаций приведен в пункте 1 статьи 5 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ. Спортивные клубы к таким организациям относятся.

Льгота по НДФЛ применяется вне зависимости от налогового статуса спортсмена (резидент, нерезидент) (письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-04-06/6-63).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость бесплатного питания спортсменам не начисляйте. Если спортсмены являются сотрудниками клуба или сотрудничают с ним по гражданско-правовому договору – на основании подпункта «г» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

И от НДФЛ, и от страховых взносов (на основании ст. 217 НК РФ, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) стоимость бесплатного питания освобождается в пределах норм, установленных в законодательстве. Нормы расходов на питание спортсменов установлены приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58. Кроме того, собственные нормы могут быть установлены на региональном уровне (п. 4 приказа Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58). Например, в Кировской области действуют нормы расходов на питание, утвержденные постановлением правительства Кировской области от 18 октября 2011 г. № 123/500.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Отражение расходов на приобретение бесплатного питания при расчете налога на прибыль зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств организации (в т. ч. по талонам), то при расчете налога на прибыль стоимость питания, которое предоставлено сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, включите в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом если организация выдает питание по талонам, то в расходах следует учитывать только стоимость питания по фактически использованным талонам. Расходы на изготовление (приобретение) талонов учтите в составе материальных или прочих расходов.

Стоимость питания можно учесть только в пределах норм, предусмотренных законодательством. При этом опасность и вредность производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда должны быть подтверждены результатами:

аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;
специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

Если организация выплачивает взамен молока (других равноценных продуктов) денежную компенсацию, она также вправе учесть эту сумму при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, ч. 1 ст. 222 ТК РФ, письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47).

Стоимость бесплатного питания сотрудников, занятых на рабочих местах, которые не признаны вредными, также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Но при условии, что затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовым (коллективным) договором. В этом случае их можно учесть в составе расходов на оплату труда как выплаты в натуральной форме, даже если они не подтверждены специальной оценкой условий труда или аттестацией рабочих мест. Такой вывод следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13985.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на бесплатное питание, которое организация обязана предоставить сотрудникам, работающим во вредных условиях, по законодательству. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» бесплатно выдает молоко производственным рабочим, которые трудятся во вредных условиях (подтверждено специальной оценкой условий труда). В октябре организация приобрела молоко на сумму 11 000 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.). В этом же месяце молоко было выдано сотрудникам. Молоко выдают в пределах установленных норм (0,5 литра в смену). Сотрудники работают во вредных условиях более половины смены. В учете сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 000 руб. – 1000 руб.) – получено молоко;

Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 70
– 11 000 руб. – отражена стоимость молока, предназначенного для выдачи сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 10
– 10 000 руб. – выдано бесплатное молоко сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1000 руб. – начислен НДС со стоимости бесплатного питания.

«Мастер» налог на прибыль считает ежемесячно по методу начисления. Учетной политикой организации в состав прямых расходов включены затраты на оплату труда производственных рабочих.

В октябре организацией была реализована вся произведенная продукция. При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Мастера» включил в состав расходов на оплату труда 10 000 руб. НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость молока не начисляются.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых ранее были признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2013 году. Фактически сотрудники работают в безопасных условиях. Специальная оценка условий труда в 2014 году не проводилась

Стоимость бесплатного питания сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными, продолжайте учитывать для целей налогообложения в общем порядке.

Это связано с тем, что в данном случае выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства. Прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе, только если:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

В противном случае организация обязана выдавать бесплатное питание в прежнем порядке, так как проведенной ранее аттестацией рабочих мест подтверждено наличие вредных условий труда.

Такой порядок следует из положений пункта 13 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, и подтвержден в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-03-06/1/679. Разъяснения финансового ведомства касаются прежней редакции Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, согласно которой для прекращения бесплатной выдачи питания требовалось в том числе и заключение государственной экспертизы. Однако выводы, сделанные в нем в отношении налогообложения стоимости питания, можно применять и в настоящее время.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания, предоставляемого спортсменам

Да, можно.

Спортсмены, участвующие в учебно-тренировочных и спортивных мероприятиях, обеспечиваются питанием (п. 1 ст. 33 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ). Кроме того, в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации могут быть предусмотрены дополнительные гарантии и компенсации спортсменам, в частности оплата питания (ст. 348.10 ТК РФ). В первом случае компенсации спортсменам можно расценивать как установленные в законодательстве. Во втором – как компенсации, установленные по инициативе организации.

Компенсации, установленные в законодательстве, нормируются. Нормы расходов на питание спортсменов установлены приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58. Кроме того, собственные нормы могут быть установлены на региональном уровне (п. 4 приказа Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58). Например, в Кировской области действуют нормы расходов на питание, утвержденные постановлением правительства Кировской области от 18 октября 2011 г. № 123/500. При расчете налога на прибыль компенсации можно учесть только в пределах норм (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем, законодательством не запрещена оплата питания спортсменов в размерах, превышающих нормы, а также в других случаях, не предусмотренных Законом от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ. Следовательно, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль всю стоимость бесплатного питания, предусмотренную в трудовом (коллективном) договоре, ином локальном акте организации. Подтверждает такую точку зрения Минфин России в письме от 29 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/551.

При этом затраты можно учесть:
– в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (ст. 255 НК РФ);
– в составе прочих расходов, если они предусмотрены локальными актами организации (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ОСНО: НДС

Сумму НДС, предъявленную поставщиками бесплатного питания, при наличии счета-фактуры примите к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам по законодательству

Нет, не нужно.

Ведь выдача бесплатного питания сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, является обязанностью работодателя. То есть в данном случае имеет место предоставление трудовых гарантий и компенсаций в натуральной форме. Это следует из статей 220 и 222 Трудового кодекса РФ.

Исходя из этого бесплатную выдачу питания, предусмотренного трудовым законодательством, нельзя признать безвозмездной реализацией. А значит, объект обложения НДС не возникает. Это следует из пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Правомерность такого подхода подтверждается пунктом 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Такого же мнения придерживаются и контролирующие ведомства в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-07-15/52270 (направлено письмом ФНС России от 31 октября 2014 г. № ГД-4-3/22546 налоговым инспекциям для использования в работе).

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался позиции, что начислять НДС на стоимость бесплатного питания, предоставляемого по законодательству, нужно. Однако после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 финансовое ведомство изменило свое мнение. Это объясняется тем, что позицию Пленума ВАС РФ учитывают арбитражные суды при рассмотрении дел. Поэтому, признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 дал понять, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда. С учетом этого прежняя позиция Минфина России более не актуальна.

УСН

Если организация начисляет единый налог с доходов, стоимость бесплатного питания на расчет налоговой базы не влияет (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то отражение расходов на приобретение бесплатного питания зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств организации, то при расчете единого налога стоимость питания (сумму денежной компенсации взамен питания), которое предоставлено сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, включите в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47. Несмотря на то что письмо посвящено организациям, применяющим общую систему налогообложения, выводами, сделанными в нем, могут руководствоваться и ор ганизации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Уменьшить расходы можно только в пределах норм, предусмотренных законодательством. При этом опасность и вредность производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда должны быть подтверждены результатами:

На стоимость бесплатного питания для сотрудников, занятых на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, налоговую базу по единому налогу уменьшить нельзя (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550, от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104, от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192.

Несмотря на то, что данные письма адресованы организациям, применяющим общую систему налогообложения, выводами, сделанными в них, могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то их можно учесть в составе расходов при расчете единого налога при упрощенке, даже если они не подтверждены результатами специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест).

Ситуация: как организации на упрощенке учесть при расчете единого налога бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых ранее были признаны по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2013 году. Фактически сотрудники работают в безопасных условиях. Специальная оценка условий труда в 2014 году не проводилась

Стоимость бесплатного питания сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными, продолжайте учитывать для целей налогообложения в общем порядке.

Это связано с тем, что в данном случае выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства. Прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе, только если:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

В противном случае организация обязана выдавать бесплатное питание в прежнем порядке, так как проведенной ранее аттестацией рабочих мест подтверждено наличие вредных условий труда.

Такой порядок следует из положений пункта 13 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, и подтвержден в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-03-06/1/679. Несмотря на то что письмо адресовано организациям, которые применяют общую систему налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке.

Кроме того, разъяснения финансового ведомства касаются прежней редакции Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, согласно которой для прекращения бесплатной выдачи питания требовалось в том числе и заключение государственной экспертизы. Однако выводы, сделанные в нем, в отношении налогообложения стоимости питания можно применять и в настоящее время.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть в расходах стоимость бесплатного питания, предоставляемого спортсменам. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Да, можно.

Спортсмены, участвующие в учебно-тренировочных и спортивных мероприятиях, обеспечиваются питанием (п. 1 ст. 33 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ). Кроме того, в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации могут быть предусмотрены дополнительные гарантии и компенсации спортсменам, в частности оплата питания (ст. 348.10 ТК РФ). В первом случае компенсации спортсменам можно расценивать как установленные в законодательстве. Во втором – как компенсации, установленные по инициативе организации.

Компенсации, установленные в законодательстве, нормируются. Нормы расходов на питание спортсменов установлены приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58. Кроме того, собственные нормы могут быть установлены на региональном уровне (п. 4 приказа Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58). Например, в Кировской области действуют нормы расходов на питание, утвержденные постановлением правительства Кировской области от 18 октября 2011 г. № 123/500. При расчете единого налога компенсации можно учесть только в пределах норм (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем, законодательством не запрещена оплата питания спортсменов в размерах, превышающих нормы, а также в других случаях, не предусмотренных Законом от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ. Следовательно, организация вправе учесть при расчете единого налога всю стоимость питания, предусмотренную в трудовом (коллективном) договоре. Подтверждает такую точку зрения Минфин России в письме от 29 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/551. Указанное письмо посвящено организациям, применяющим общую систему налогообложения. Поэтому применять его к упрощенке нужно с учетом перечня расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). В отличие от организаций на общей системе налогообложения организации на упрощенке могут учесть затраты на питание, только если они предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Статья журнала «Главбух» № 23, Декабрь 2014

Компенсация за молоко освобождена от взносов, даже когда нет спецоценки

По итогам проверки ПФР доначислил компании взносы, пени и штраф. Проверяющие обнаружили, что некоторые работники компании получали компенсацию стоимости молока, положенного за вредные условия труда. При этом выяснилось, что аттестацию рабочих мест этих сотрудников организация не проводила. Ревизоры решили, что вредность условий труда ничем не подтверждена, а потому компания неправомерно занизила базу для начисления взносов.

Компания обратилась в суд и выиграла все инстанции (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 октября 2014 г. по делу № А79-8337/2013).

Аргументы компании

Александр Сергеев,

главный бухгалтер ООО «ЧЭАЗ-ЭЛПРИ»

— Наша компания обязана выдавать молоко или платить компенсацию взамен него сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ). Мы сами определили, кто из сотрудников подвержен на работе вредным факторам, при воздействии которых выдается молоко (по Перечню, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н). У нас есть документы, подтверждающие, что работники получали именно компенсационную выплату: список рабочих мест с вредными условиями труда, табели учета рабочего времени, приказы. А такая компенсация освобождена от взносов (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Тот факт, что мы не провели аттестацию, не освобождает компанию от выплаты сотрудникам таких компенсаций.

Мнение проверяющих

Любовь Котова,

заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

— Работодатель выплачивает компенсацию стоимости молока в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 марта 2008 г. № 168 при одновременном соблюдении трех условий. Первое — результаты спецоценки (аттестации) подтверждают присутствие вредных факторов на рабочих местах. Второе — сотрудники фактически трудятся на работах, связанных с воздействием вредных факторов. Третье — компания платит компенсацию взамен молока в пределах норматива. При отсутствии результатов спецоценки нельзя считать, что сотрудники получают компенсацию, освобожденную от взносов. Эта сумма будет облагаться взносами в общем порядке.

Совет от редакции

Лина Шувалова,

эксперт журнала «Главбух»

— Большинство коллег не платят взносы с компенсаций за молоко. Таковы результаты опроса на сайте glavbukh.ru (см. диаграмму выше). Но так поступать безопасно, только если в компании проведена спецоценка условий труда. Иначе отменить доначисления, штраф и пени компании удастся только в суде. Кроме того, при отсутствии результатов аттестации с компенсации за молоко безопаснее удержать НДФЛ. Ведь доказать, что она и в этом случае подпадает под льготу, предусмотренную пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, получается только в суде (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2012 г. по делу № А19-11749/2011). А вот при расчете налога на прибыль компенсацию можно учесть, даже если спецоценка не проводилась или она показала, что у сотрудников безопасные условия труда. В этом случае данную выплату можно отнести к расходам на оплату труда. Это подтверждает Минфин (письмо от 31 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13985).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка