Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 октября 2015 148 просмотров

Организация применяет ОСНО+ЕНВД (ремонт автомобилей). I)При расчете ЕНВД за квартал, за каждый месяц нужно брать величину физ.показателя - количество занятых в этом виде деятельности. У нас 3 механика. Но есть ещё директор и бухгалтер, которые заняты как в одном, так и другом видах деятельности. Этих 2 человек можно ли считать как 1 единицу (т.е. 1/2 дир-ра и 1/2 бух-ра) и плюсовать к 3м механикам? (чтобы получить пункт "Величина физ.показателя" равный 4). Или для этого показателя берутся только единицы, занятые непосредственно трудом в этом виде деятельности?II) Получившуюся сумму налога можно уменьшить на сумму налогового вычета (страх.взносы с з/платы). Нужно брать взносы по всем людям, которых мы посчитали для физ.показателя (включая дир-ра и бухра), или только кому з/плата начисляется чисто по вменёнке? И если брать с административных работников тоже, то делить их взносы пополам (1/2), или их суммы вообще не брать во внимание? Или вообще делить зрплату и взносы с неё в %% соотношении к выручке (между ОСНО и ЕНВД)? Здесь для меня, как для бухгалтера, смешалось 2 понятия: физический показатель для расчета ЕНВД, и распределение суммы зарплаты и налогов с неё в %% к выручке. Помогите разобраться. Может, я вообще всё не так понимаю. Спасибо.

1. Если организация занимается несколькими видами бизнеса и совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, численность сотрудников, которые одновременно относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но не исключено, что такое решение придется отстаивать в суде. Дело в том, что единой позиции по данному вопросу контролирующие ведомства пока не выработали. В некоторых письмах Минфин России и налоговая служба поясняют, что при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них. Такой подход основан на двух факторах. Во-первых, для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности. А во-вторых, запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций. Распределять численность административно-управленческого и вспомогательного персонала следует пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности (письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-11-06/3/45218). Но если приказом или штатным расписанием организации сотрудники не закреплены за конкретными видами деятельности, определить среднюю численность по каждому из них невозможно. В этом случае у организации не будет базы для распределения численности административно-управленческого и вспомогательного персонала. Поэтому при определении физического показателя (количества сотрудников) нужно будет учитывать весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/80, от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335, от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507, от 8 мая 2009 г. № 3-2-16/49.

2. Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента: сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2014 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2015 года); сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий: договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии; предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ; сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Совмещая общую систему налогообложения и ЕНВД, к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым во вмененной деятельности. Если же сотрудники задействованы в обоих видах деятельности, то выплаченные им суммы больничных нужно распределить (порядок распределения Вы сможете увидеть ниже), (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1.Как для расчета ЕНВД определить численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Если организация занимается несколькими видами бизнеса и совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, численность сотрудников, которые одновременно относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но не исключено, что такое решение придется отстаивать в суде. Дело в том, что единой позиции по данному вопросу контролирующие ведомства пока не выработали.

В некоторых письмах Минфин России и налоговая служба поясняют, что при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них. Такой подход основан на двух факторах. Во-первых, для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ). А во-вторых, запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций.

Распределять численность административно-управленческого и вспомогательного персонала следует пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности (письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-11-06/3/45218). Но если приказом или штатным расписанием организации сотрудники не закреплены за конкретными видами деятельности, определить среднюю численность по каждому из них невозможно. В этом случае у организации не будет базы для распределения численности административно-управленческого и вспомогательного персонала. Поэтому при определении физического показателя (количества сотрудников) нужно будет учитывать весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/80от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507от 8 мая 2009 г. № 3-2-16/49.

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация занимается производством обуви. Часть продукции реализует через торговую сеть, а часть изготавливает по индивидуальным заказам населения (бытовые услуги). С деятельности по производству и реализации обуви через торговую сеть организация платит налоги по общей системе налогообложения. Деятельность по оказанию бытовых услуг переведена на ЕНВД.

Учетной политикой организации для целей налогообложения установлено, что средняя численность сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально средней численности сотрудников по каждому виду деятельности.

В сентябре средняя численность сотрудников составила 40 человек, в том числе:

  • в деятельности, облагаемой ЕНВД, – 7 человек;
  • в деятельности на общей системе налогообложения – 28 человек;
  • в обоих видах деятельности (управленческий персонал) – 5 человек.

Соотношение средней численности сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, и средней численности сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, равно:
7 чел. : (28 чел. + 7 чел.) = 0,2.

Доля средней численности управленческого персонала, которая включается в среднюю численность сотрудников для расчета ЕНВД, составляет:
5 чел. ? 0,2 = 1 чел.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя, равна:
7 чел. + 1 чел. = 8 чел.

Однако в других разъяснениях контролирующие ведомства высказывают противоположную точку зрения. Она сводится к тому, что для расчета ЕНВД численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности (в частности, административно-управленческий и вспомогательный персонал), нужно учитывать в полном объеме. Распределять численность таких сотрудников по разным видам деятельности нельзя: Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Об этом сказано в письмах Минфина России от26 июля 2012 г. № 03-11-06/3/55от 7 октября 2010 г. № 03-11-06/3/139от 20 апреля 2010 г. № 03-11-11/109,от 6 марта 2009 г. № 03-11-09/88от 3 октября 2008 г. № 03-11-04/3/451от 28 августа 2008 г. № 03-11-04/3/404от 13 августа 2008 г. № 03-11-04/3/384от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184 и ФНС России от 2 февраля 2010 г. № 3-2-11/1.

Учитывая, что единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД приведет к разногласиям с проверяющими. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Арбитражная практика по данному вопросу тоже неоднородна.

Некоторые арбитражные суды считают распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД неправомерным (см., например, определение Верховного суда РФ от 25 февраля 2015 г. № 307-КГ15-318, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф04-7728/2008(17505-А03-19), Северо-Западного округа от 12 ноября 2014 г. № А26-7013/2013от 21 июня 2010 г. № А52-5477/2009от 25 мая 2006 г. № А05-18809/2005-34от 6 марта 2006 г. № А05-11622/2005-18, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 г. № А33-7538/07-Ф02-3350/08от 21 февраля 2007 г. № А10-2869/06-Ф02-537/07).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность таких действий (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2009 г. № А33-11555/08-Ф02-1726/09Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005, Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5876/07-С3от 27 марта 2007 г. № Ф09-1941/07-С3от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК и от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1). Принимая такие решения, суды исходят из того, что налоговым законодательством не определен порядок распределения численности персонала, одновременно занятого в разных видах деятельности. Поэтому в качестве базы для распределения они признают не только среднюю численность сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, но и доли доходов, полученных от разных видов деятельности. Более того, в арбитражной практике есть прецеденты, когда судьи приходили к выводу, что в расчет физического показателя (количество сотрудников) административно-управленческий и общехозяйственный персонал вообще включать не нужно (см., например, определение ВАС РФ от 12 января 2007 г. № 15816/06, постановления ФАС Уральского округа от 24 июня 2010 г. № Ф09-4708/10-С3, Поволжского округа от 9 октября 2008 г. № А65-9343/2007-СА1-7от 26 июня 2007 г. № А65-27513/2006-СА2-41).*

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

2.Как рассчитать ЕНВД

<…>

Налоговый вычет

Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2014 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2015 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213 и от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

О том, как уменьшить единый налог на сумму больничных пособий, выплаченных за счет ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее об учете и о выплате больничных пособий см. За счет каких источников выплачивать больничное пособие.

Совмещая общую систему налогообложения и ЕНВД, к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым во вмененной деятельности. Если же сотрудники задействованы в обоих видах деятельности, то выплаченные им суммы больничных нужно распределить (п. 9 ст. 274п. 7 ст. 346.26п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.*

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, то размер вычета определяйте по формуле:

Вычет по ЕНВД = Общая сумма ЕНВД за квартал 50%


Такой порядок следует из пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.*

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Как распределить больничное пособие. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если сотрудник одновременно занят в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, часть больничного пособия, которая выплачивается ему за счет средств организации (за первые три дня болезни сотрудника), нужно распределить. Это необходимо для целей расчета налога на прибыль и единого налога (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Больничное пособие, которое начислено сотрудникам, занятым только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Больничное пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое относится к деятельности на общей системе налогообложения, рассчитайте так:

Пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Пособие за первые три дня болезни, начисленное сотруднику ? Доля дохода от деятельности организации на общей системе налогообложения


Больничное пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Пособие за первые три дня болезни, начисленное сотруднику Пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое относится к деятельности организации на общей системе налогообложения


Больничное пособие сотруднику, одновременно занятому в обоих видах деятельности, которое выплачиваетсяза счет средств ФСС России, распределять не нужно. Более подробно об этом см. Как возместить расходы на выплату больничных пособий из ФСС России.

Пример распределения больничного пособия за первые три дня болезни между разными видами деятельности организации, если нетрудоспособность сотрудника продолжалась внутри одного месяца. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения, розничная торговля – под ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Налог на прибыль организация рассчитывает методом начисления. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал, полугодие, девять месяцев.

В феврале 2015 года главный бухгалтер организации А.С. Глебова проболела пять календарных дней.

Расчетным является период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года.

Заработок Глебовой за 2013 год составил 400 100 руб. Эта сумма не превышает 568 000 руб. С полной суммы заработка были уплачены взносы в ФСС России. Поэтому в расчет принимается 400 100 руб.

Заработок Глебовой за 2014 год составил 463 000 руб. Эта сумма не превышает 624 000 руб. С полной суммы заработка были уплачены взносы в ФСС России. Поэтому в расчет принимается 463 000 руб.

Средний дневной заработок в расчетном периоде равен:
(400 100 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн. = 1182,33 руб./дн.

Страховой стаж Глебовой более 10 лет, поэтому пособие бухгалтер начислил в размере 100 процентов заработка из расчета 1182,33 руб./дн.

Сумма пособия, положенного Глебовой, составляет:
1182,33 руб./дн. ? 5 дн. = 5911,65 руб.

Из общей суммы пособия:
– 3546,99 руб. (5911,65 руб. : 5 дн. ? 3 дн.) – оплачивается за счет средств организации;
– 2364,66 руб. (5911,65 руб. – 3546,99 руб.) – возмещает ФСС России.

Пособие главному бухгалтеру одновременно относится к обоим видам деятельности. Поэтому часть пособия, которая оплачивается за счет средств организации, бухгалтер распределил пропорционально доходам. При расчете пропорции он учитывал показатели за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность.

За февраль 2015 года общая сумма дохода по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доход от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля дохода от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Пособие, которое выплачивается за счет средств организации и относится к деятельности на общей системе налогообложения, составляет:
3546,99 руб. ? 0,25 = 886,75 руб.

Пособие, которое выплачивается за счет средств организации и относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равно:
3546,99 руб. – 886,75 руб. = 2660,24 руб.

На сумму больничного пособия, которое возмещает ФСС России (2364,66 руб.), бухгалтер уменьшил взносы на обязательное социальное страхование.

Пример распределения больничного пособия за первые три дня болезни между разными видами деятельности организации, если сотрудник заболел в одном месяце, а выздоровел в другом. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация занимается производством и торговлей. В городе, где она ведет деятельность, розничная торговля переведена на ЕНВД. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Налог на прибыль организация рассчитывает методом начисления. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал, полугодие, девять месяцев.

В I квартале главный бухгалтер организации А.С. Глебова проболела с 26 февраля по 2 марта 2015 года (пять календарных дней).

Расчетным периодом является период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года.

Заработок Глебовой за 2013 год составил 400 100 руб. Эта сумма не превышает 568 000 руб. С полной суммы заработка были уплачены взносы в ФСС России. Поэтому в расчет принимается 400 100 руб.

Заработок Глебовой за 2014 год составил 463 000 руб. Эта сумма не превышает 624 000 руб. Взносы в ФСС были уплачены c полной суммы заработка. Поэтому в расчет принимается 463 000 руб.

Средний дневной заработок в расчетном периоде равен:
(400 100 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн. = 1182,33 руб./дн.

Страховой стаж Глебовой более 10 лет, поэтому пособие бухгалтер начислил ей в размере 100 процентов заработка из расчета 1182,33 руб./дн.

Сумма пособия, положенного Глебовой, составляет:

1182,33 руб./дн. ? 5 дн. = 5911,65 руб.

Из общей суммы пособия:
– 3546,99 руб. (5911,65 руб. : 5 дн. ? 3 дн.) – оплачивается за счет средств организации;
– 2364,66 руб. (5911,65 руб. – 3546,99 руб.) – возмещает ФСС России.

Пособие главному бухгалтеру одновременно относится к обоим видам деятельности. Поэтому часть пособия, которая оплачивается за счет средств организации, бухгалтер распределил пропорционально доходам. При расчете пропорции он учитывал показатели за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность. Поскольку именно на этот месяц приходятся те три дня болезни, которые оплачены за счет организации.

За февраль общая сумма доходов организации по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доход от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля дохода от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Пособие, которое выплачивается за счет средств организации и относится к деятельности на общей системе налогообложения, составляет:
3546,99 руб. ? 0,25 = 886,75 руб.

Пособие, которое выплачивается за счет средств организации и относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равно:
3546,99 руб. – 886,75 руб. = 2660,24 руб.

На сумму больничного пособия, которое возмещает ФСС России (2364,66 руб.), бухгалтер уменьшил взносы на обязательное социальное страхование.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка