Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 октября 2015 32 просмотра

ООО «Дёке-Центр» находится на общей системе налогообложения, основным видом деятельности является оптовая торговля строительными материалами.В процессе хозяйственной деятельности организация занимается распространением рекламных материалов (в целях увеличения объёма продаж):стенды,брошюры,листовки и т.д. Рекламные материалы раздаются организациям и оформляются документом "Акт приёма передачи имущества во временное пользование для распространения рекламы".В бухгалтерском учёте материалы списываются по сч.44.Далее, рекламные материалы учитываются в ООО "Дёке-Центр" на забалансовом счёте, как отданные на ответ хранение.При этом, на отданные рекламные материалы, стоимостью более 100 руб., начисляется НДС 18% и уплачивается в бюджет.Вопрос:нужно ли в обязательном порядке восстанавливать НДС с рекламных материалов, стоимостью до 100 руб., на которые мы не начисляли НДС при передаче контрагентам, но принимали НДС к вычету при покупке этих материалов?

От налогообложения освобождаются товары, переданные для рекламных целей, если стоимость их приобретения (создания) меньше или равна 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Возможна ситуация, когда фирма приняла налог к вычету по такой продукции и только потом решила раздать ее при проведении рекламной акции. Тогда в квартале, в котором принято решение об использовании товаров для передачи во время рекламной акции, его нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, которое приобрели, чтобы использовать в операциях, не облагаемых данным налогом. По итогам квартала расходы по таким операциям не превысили 5 процентов от общих затрат организации

Да, нужно. Объяснения тут следующие.

С одной стороны, есть правило: если за квартал доля расходов по операциям, освобожденным от НДС, не превышает 5 процентов от общей суммы затрат, то весь входной налог, предъявленный поставщиками в этом квартале, организация может принять к вычету. В том числе и по имуществу, которое приобрели, чтобы использовать в операциях, не облагаемых НДС. То есть когда соблюдается такое соотношение расходов, организация вправе не вести раздельный учет входного НДС. Это предусмотрено абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако, с другой стороны, есть отдельная норма Налогового кодекса РФ, а именно подпункт 2 пункта 3 статьи 170. Она прямо обязывает восстанавливать НДС по имуществу, которое используют в не облагаемых этим налогом операциях. Именно этим правилом и следует руководствоваться в первую очередь.

Поэтому, оприходовав имущество, приобретенное для не облагаемых НДС операций, и приняв к вычету входной налог по такому имуществу, организация должна восстановить эту сумму налога и включить ее в стоимость имущества. Сделать это нужно в том квартале, когда организация фактически начнет использовать данное имущество в льготируемых операциях.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427.

Пример восстановления входного НДС по имуществу, приобретенному для использования в операциях, освобожденных от налогообложения

В сентябре ООО «Альфа» приобрело партию стульев, предназначенных для передачи в медпункт организации. Деятельность медпункта освобождена от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Стоимость стульев – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. В III квартале расходы по операциям, освобожденным от налогообложения, не превысили 5 процентов от общих затрат организации. Поэтому бухгалтер «Альфы» не вел раздельный учет НДС и всю сумму предъявленного налога принял к вычету.

В октябре на основании расходной накладной стулья передали со склада в медпункт. Таким образом, «Альфа» стала использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС. В связи с этим в декларации за IV квартал бухгалтер организации отразил восстановленную сумму налога, которую раньше он принял к вычету.

Сумма НДС к восстановлению составила 18 000 руб.

Главбух советует: разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427, фактически лишают организации права на вычет всей суммы входного НДС при незначительном объеме операций, освобожденных от налогообложения. Выходит, что применять на практике норму абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ нецелесообразно. Приобретя имущество, предназначенное для использования в необлагаемых НДС операциях, сумму входного налога лучше сразу включать в стоимость этого имущества.

<…>

2. Из статьи журнала «Учет в торговле», № 1, январь 2014

Фирма проводит рекламную акцию

<…>

Для начисления НДС есть основания

Если организация в рекламных целях раздает сувениры, то у нее может появиться обязанность по уплате НДС. Рассмотрим условия, при которых это происходит.

Безвозмездная реализация

Реализацией признается передача права собственности на возмездной основе. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, она может быть и безвозмездной. Применима эта характеристика как раз к такому объекту обложения налогом на добавленную стоимость, как реализация ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Получается, что НДС нужно начислить со стоимости подарков, раздаваемых в рекламных целях. Аналогичное мнение разделяют и финансисты ( письмо от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320). Касается это такой рекламной продукции, как каталоги, содержащие информацию о реализуемых товарах (письмо Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-07-11/424), брошюры, буклеты, флаеры, календари, листовки ( письмо Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36).

При этом налоговая база определяется на основе полной стоимости рекламных товаров исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17).

Что касается сумм налога, уплаченных поставщикам такой продукции, то они принимаются к вычету в общем порядке. То есть когда сувениры оприходованы и есть счет-фактура вместе с соответствующими первичными документами.

Передача для собственных нужд

Распространение рекламных материалов повышает интерес к продукции торговой фирмы. То есть оно направлено на увеличение ее экономических показателей. И поэтому может рассматриваться не как реализация, а как передача товаров для собственных нужд (постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. № А40-47825/11-116-132).

При этом ее безвозмездный характер подтверждается тем, что сторона, получающая подарок, не совершает никаких встречных действий. По гражданскому законодательству это может быть квалифицировано, как дарение ( п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Однако при раздаче рекламной продукции товары передаются не просто так, а с расчетом на встречный интерес к ним. Тем самым фирма планирует достичь повышения интереса покупателей к своей продукции и увеличения ее продаж. Поэтому передача товара на рекламные цели не может считаться безвозмездной.

Важно отметить: при таком подходе, как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, обязанность по начислению налога возникнет только в том случае, если затраты на сувениры не учитываются при расчете налога на прибыль.

И напротив, если рекламные расходы включены в состав прочих на основании подпункта 28 пункта 1 и пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, то объекта обложения налогом не возникнет. Ведь в этом случае стоимость рекламных товаров возмещается в составе выручки, с которой уже начислен НДС. Такая позиция поддерживается судьями (постановление ФАС Московского округа от 22 ноября 2013 г. № Ф05-14681/2013).

Когда не нужно начислять налог

Налоговое законодательство предусматривает льготу при передаче товаров в рекламных целях, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб. Такая норма предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. То есть начислять НДС в этом случае не нужно. Причем, как обращают внимание финансисты, в эту сумму должен входить и предъявленный поставщиком налог ( письмо № 03-07-07/17). Учесть его нужно в стоимости товаров ( подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФписьмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/13276). Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2012 г. № А03-11940/2011.

Однако в такой ситуации у фирмы появляются дополнительные обязанности. Дело в том, что, согласно норме пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ, при применении льготы нужно вести раздельный учет. Игнорировать это требование можно, только если доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые налогом, не превышает 5 процентов от их общей величины (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При выполнении этого условия сумму налога, выделенную в счете-фактуре поставщика, можно принять к вычету.

Отметим, что возможна ситуация, когда фирма приняла налог к вычету по продукции, стоимость которой меньше стоимостного лимита. И только потом решила раздать ее при проведении рекламной акции. Тогда в квартале, в котором принято решение об использовании товаров для передачи во время рекламной акции, его нужно восстановить и учесть в прочих расходах (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

<…>

3. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 8, август 2015

Пять неожиданных ситуаций, в которых налоговики требуют восстановить НДС

Организация использует правило «пяти процентов»

Если компания совмещает операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом, она должна вести раздельный учет. Единственное условие, при котором можно не разделять НДС, – компания применяет правило «пяти процентов». Для этого доля расходов за квартал по необлагаемым операциям не должна быть выше 5 процентов от общей суммы затрат, связанных с реализацией за этот же период. Если компания в норматив укладывается, она может принять к вычету весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Но проверяющие трактуют правило «пяти процентов» по-своему. Допустим, компания заявила вычет НДС в полной сумме, так как попала в пятипроцентный барьер. А в следующем квартале использовала эти покупки для операций, не облагаемых налогом. Инспекторы считают, что в этом случае компания должна восстановить НДС (письмо Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427).

А вот если бы товары организация использовала в том же квартале, в котором заявила вычет, то восстанавливать налог не пришлось бы. Получается, что организация, чтобы использовать правило «пяти процентов», должна следить, в каком квартале и как использовала покупки.

Компаниям удается доказать, что такие требования проверяющих неправомерны. Судьи соглашаются, что восстанавливать налог не нужно. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2015 г. по делу № А56-32166/2014 судьи рассмотрели следующее дело. Компания в 2008 году купила рекламные сувениры и приняла НДС по покупке к вычету, так как уложилась в пятипроцентную границу. Через два года сувениры подарили контрагентам. Цена за единицу рекламной продукции была меньше100 руб., поэтому такая передача под НДС не попала. Инспекторы проверили компанию и потребовали восстановить вычет по сувенирке, так как организация использовала рекламную продукцию для необлагаемых операций.

Судьи компанию поддержали и разрешили не восстанавливать НДС. Логика была такой. Пункт 3 статьи 170 НК РФ действительно требует восстановить налог, если компания использовала товар в необлагаемых операциях. Однако этот пункт предполагает, что компания должна вести раздельный учет. А организация законно воспользовалась правом такой учет не вести. Ведь в 5 процентов она уложилась. А раз так, то и восстанавливать налог она не должна.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка