Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 октября 2015 166 просмотров

Не совсем понятно в составе каких расходов необходимо отразить арендную плату и расходы, связанные непосредственно с установкой дробильного оборудования на фундамент. На какой счет их следует отнести в бухгалтерском учете?

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, связанны с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом данные расходы можно учитывать как единовременно так и в течение действия договора аренды. Однозначной точки зрения на данный вопрос не высказывалось. В связи с этим порядок учета можно прописать в учетной политике организации. В бухучете расходы на монтаж и арендную плату относятся на производственные счета затрат: 20, 25, 26, 44 Плана счетов – в зависимости от использования арендованного оборудования.

Обоснование

При аренде оборудования, требующего монтажа, расходы на его установку, как правило, ложатся на арендатора. Если по условиям договора арендодатель не возмещает такие расходы, арендатор учитывает их при расчете налога на прибыль. Вопрос лишь в том, когда это можно сделать: сразу в момент возникновения затрат на монтаж или постепенно в течение срока договора аренды. Ответ на этот вопрос недавно дали специалисты Минфина России.

Расходы на монтаж арендованного оборудования для налога на прибыль принимаются постепенно в течение срока действия договора аренды. Хотя такие затраты и не носят капитального характера. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в Письме от 16.03.2006 № 03-03-04/1/247. Вот как они обосновали свою позицию.

По принципу равномерности

Расходы на монтаж арендованного оборудования нельзя назвать капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений. Монтаж - это не улучшение, а подготовка оборудования к работе. Поэтому п. 1 ст. 256 НК РФ, который признает неотделимые улучшения арендованных основных средств амортизируемым имуществом арендатора, здесь неприменим.

Затраты на монтаж арендатор примет в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. То есть в данном случае работает пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса. Но учесть такие расходы можно не сразу, а равными частями в течение срока действия договора аренды. Почему? Потому что ст. 272 Налогового кодекса содержит принцип равномерности признания доходов и расходов. И если договор аренды приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы на монтаж признаются постепенно.

Пример. Организация заключила договор аренды оборудования. Расходы по монтажу несет арендатор, арендодатель их не возмещает. За работу сторонней организации перечислено 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. Договор аренды заключен сроком на 10 месяцев с февраля по ноябрь 2006 г. включительно. Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально.

Дебет 20 (23, 25) Кредит 60

90 000 руб.

- отражены расходы на монтаж;

Дебет 19 Кредит 60 16 200 руб.

- учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 16 200 руб.

- принят к вычету НДС.

В налоговом учете, если следовать разъяснениям Минфина России, бухгалтер начисляет расходы на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На 31 марта 2006 г. в прочие расходы будет включено 18 000 руб. (90 000 руб.: 10 мес. x 2 мес.).

Из-за того что расходы на монтаж в бухгалтерском учете списываются единовременно, а в налоговом - постепенно, по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию отложенного налогового актива. На дату списания расхода в бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 21 600 руб.

(90 000 руб. x 24%) - сформирован ОНА.

31 марта по мере признания расходов в налоговом учете будет сделана проводка:

Дебет 68 Кредит 09 4320 руб.

(18 000 руб. x 24%) - погашен ОНА.

Можно поспорить

Мы считаем, что Налоговый кодекс позволяет расходы на монтаж арендованного оборудования списать единовременно. Для тех, у кого цена вопроса велика, и он согласен спорить с проверяющими, мы приведем аргументы. Действительно, в п. 1 ст. 272 Кодекса есть указание на то, что расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Но только для того случая, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг). Определения принципа равномерности в Кодексе нет. Поэтому распределять нужно только те расходы, которые относятся к конкретному договору на получение дохода. Причем этот договор должен длиться более одного отчетного периода и в нем не должно быть прописано поэтапной сдачи.

Что же касается расходов на монтаж арендованного оборудования, то они производятся единовременно. Это подтверждают и документы на выполнение подрядных работ. Конкретного договора, предусматривающего получение дохода более чем в одном отчетном периоде, в данном случае тоже нет. Есть договор аренды, а он относится к расходам, а не к доходам организации.

Более того, в прошлом году, ссылаясь на тот же п. 1 ст. 272 Кодекса, специалисты Минфина России делали обратный вывод. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поэтому расходы на монтаж арендованного оборудования могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том периоде, к которому они относятся (Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199).

Примечание. Наш совет

Чтобы быстрее списать расходы на монтаж и не вступать в споры, можно заключить два договора аренды оборудования. В первом договоре (допустим, сроком на три месяца) прописать, что он заключен в целях апробации оборудования. Если оборудование устроит арендатора, он заключит договор на более длительный срок. Чем больше различий между первым и вторым договором, тем лучше (можно незначительно изменить цену, более подробно прописать условия и т.д.).

При должном оформлении документов организацию сложно будет заподозрить в недобросовестности. Также лучше подписать второй договор через какой-то срок, скажем, через две недели. Факт возврата и получения оборудования подтвердят акты приемки-передачи.

Уже на этапе заключения первого договора стороны могут отдельно заключить предварительный договор об аренде на новый срок (ст. 429 ГК РФ). Это даст им дополнительные гарантии того, что аренда будет возобновлена.

О порядке налогового учета расходов по монтажу арендованного имущества

Вопрос Организации передано по договору аренды оборудование. Договором аренды оборудования не предусмотрена обязанность арендодателя по выполнению монтажных работ по его установке. Монтажные работы по установке были произведены сторонней организацией по договору подряда. Договор подряда был заключен арендатором.

Оборудование учитывается на балансе арендодателя. Арендатор учитывает взятое в аренду оборудование на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.На основании норм налогового и гражданского законодательства Российской Федерации расходы на монтаж арендованного оборудования не признаются амортизируемым имуществом.

Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) в статье 38 под имуществом понимает виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).Статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (Виды объектов гражданских прав) к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информацию; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. При этом к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).Таким образом, ГК РФ не относит работы и услуги к имуществу. На основании вышеизложенного мы считаем, что монтажные работы по установке оборудования не являются амортизируемым имуществом, так как не соответствуют признакам, установленным законодателем для определения амортизируемого имущества, перечисленным в статье 256 НК РФ:

- имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности;- принадлежит налогоплательщику на праве собственности;- используется для извлечения дохода;- стоимость погашается начислением амортизации;- срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость более 10000 рублей.

Если расходы на монтаж арендованного оборудования нельзя признать амортизируемым имуществом, то в качестве каких расходов может арендатор квалифицировать эти расходы:- в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пункта 1 статьи 252, а также подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ или- в качестве материальных расходов на основании пункта 1 статьи 252подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Каков порядок признания указанных расходов:- единовременно или- в течение срока действия договора аренды?

Ответ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу o порядке налогового учета расходов по монтажу арендованного имущества и сообщает следующее.В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Однако расходы арендатора по проведению монтажных работ нельзя рассматривать как капитальные расходы в форме неотделимых улучшений. Вышеуказанные работы обусловлены целевым назначением арендуемых основных средств и не являются работами по их улучшению.

Расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на арендодателя. Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

По мнению Департамента, при применении метода начисления, учитывая положения статьи 272 Кодекса, расходы арендатора по монтажу объекта аренды, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор аренды приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора аренды.

ОАО просит разъяснить отдельные вопросы налогообложения прибыли в отношении расходов, связанных с арендованным имуществом.

1. Расходы по монтажу арендованного оборудования.

Общество получает по договору аренды технологическое оборудование, требующее монтажа. Обязанности сторон по монтажу оборудования договором аренды не определены, но без проведения монтажных работ использование арендованного имущества невозможно. Согласие арендодателя на монтаж оборудования имеется.

По окончании срока аренды арендодатель не планирует использовать смонтированное оборудование в своих целях, и в соответствии с условиями договора указанное оборудование подлежит возврату арендодателю в первоначальном состоянии.

Монтаж оборудования не улучшает его технических показателей (мощности, быстродействия и т.д.), не приносит никаких выгод арендодателю и осуществляется исключительно в целях получения доходов арендатором.

Могут ли при указанных условиях расходы по монтажу арендованного оборудования учитываться при налогообложении прибыли арендатора и каким образом должны в таком случае признаваться расходы для целей налогового учета - единовременно в момент их возникновения либо равномерно в течение срока аренды?

<…>

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

Расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на арендодателя. Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.272 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.318-320 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы на монтаж арендованного оборудования могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

<…>

  1. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право», № 14, 2006
    КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА МОНТАЖ
  2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.03.2006 № 03-03-04/1/247
  3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.09.2005 № 03-03-04/1/199
  4. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92795

Вопрос Может ли организация-арендатор учесть для целей налогообложения прибыли стоимость монтажа арендованного оборудования, произведенного по договору сторонней организацией?

Ответ:

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом в аренду может быть передано в том числе и оборудование (ст. 607 ГК РФ).

В ст. 611 ГК РФ установлено, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом согласно условиям договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества (ст. 615 ГК РФ).

На основании ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на арендодателя. В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В п. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что при применении организацией метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Таким образом, расходы на монтаж арендованного оборудования при условии, что они экономически оправданны и документально подтверждены, могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу указанного оборудования.

Вместе с тем если монтаж оборудования осуществляется в составе комплекса работ, приводящих к неотделимым улучшениям арендованного имущества, то с 1 января 2006 г. согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом также будут признаваться капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ неотделимыми улучшениями арендованного имущества, произведенными арендатором за счет собственных средств и с согласия арендодателя, признаются улучшения, не отделимые без вреда для имущества.

Основание: Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка