Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 октября 2015 24 просмотра

ООО (ИП) применяет ЕНВД розничная торговля и УСН доходы минус расходы (оптовая торговля).1. Как правильно вести учет затрат в бухучете и правильно организовать налоговый учет для расчета базы по определению налога по УСН доходы минус расходы2. Какие расходы должны подлежать обязательному распределению а какие можно не распределять, чтобы максимально упростить расчет УСН.Приведите примеры3. Баланс по такому предприятию и отчет по финансовому результату делается один (включая деятельность по ЕНВД и по УСН).4. Применять режим УСН не с начала 2015 года можно, если заранее было подано заявление о применении УСН с 2015 года. Укажите в какие сроки должно подаваться это заявление в налоговую? Налоговая должна подтвердить каким либо документов, о том, что она разрешает применение УСН расходы?

Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.

Доходы разделите на две группы: от деятельности на упрощенке и от деятельности на ЕНВД.

Расходы разделите на три группы:

Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.

Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов. Примеры распределения общехозяйственных расходов приведены в обосновании ответа.

Да, баланс и отчет по финансовому результату делается один.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД

Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.

Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.

Доходы разделите на две группы:

Расходы разделите на три группы:

  • связанные с деятельностью на упрощенке;
  • связанные с деятельностью на ЕНВД;
  • одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).
    • от деятельности на упрощенке;
    • от деятельности на ЕНВД.
  • связанные с деятельностью на упрощенке;
  • связанные с деятельностью на ЕНВД;
  • одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).

Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.

Распределение общих расходов

Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности на упрощенке Доходы от деятельности на упрощенке : Доходы от всех видов деятельности


Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:

Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности Доля доходов от деятельности на упрощенке


Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке


При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.

Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.

Главбух советует: в некоторых письмах Минфин России рекомендует определять пропорцию для распределения расходов исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. На практике такой вариант может вызвать затруднения и осложнить работу бухгалтера.

Например, в письме от 29 марта 2013 г. № 03-11-11/121 представители финансового ведомства предлагают использовать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, при распределении страховых взносов и больничных пособий. Однако применение такого способа имеет ряд недостатков. Учитывая, что законодательно этот вариант не закреплен, организация может предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения другой метод. Наиболее рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце.

Пример распределения расходов при совмещении упрощенки и ЕНВД. В течение года деятельность на упрощенке была прекращена

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет упрощенку (объект налогообложения – доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте организация перестала заниматься оптовой торговлей.

В 2015 году «Гермес» начисляет:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов (сумма выплат в пользу каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года не превышает предельной величины);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Ежемесячная зарплата администрации организации (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.

Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, – 100 000 руб. Сумма взносов:

  • на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование 30 000 руб.;
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 200 руб.

Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым организация применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

В рублях

Месяц январь февраль март апрель май июнь
Выручка
Упрощенка 600 000 700 000 850 000 0 0 0
ЕНВД 90 000 100 000 220 000 400 000 550 000 700 000
Итого 690 000 800 000 1 070 000 400 000 550 000 700 000
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации 0,870
(600 000 : 690 000)
0,875
(700 000 : 800 000)
0,794 (850 000 : 1 070 000) 0 0 0


в рублях

январь февраль март апрель май июнь
Зарплата администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке 65 250
(75 000 ?
0,870)
65 625 (75 000 ?
0,875)
59 550
(75 000 ?
0,794
0 0 0
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке 19 575 (65 250 ?
30%)
19 688 (65 625 ?
30)
17 865 (59 550 ?
30%)
0 0
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке 131 (65 250 ?
0,2%)
131 (65 625 ?
0,2%)
119 (59 550 ? 0,2%) 0 0 0
I квартал первое полугодие
Сумма единого налога при упрощенке (6%) 129 000 129 000
I квартал первое полугодие
Предельная сумма вычета по единому налогу при упрощенке 64 500 64 500
Общая сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников, занятых в оптовой торговле 148 109
((19 575 + 19 688 + 17 865 +
30 000 ? 3 мес.) + (131 + 131 +
119 + 200 ? 3 мес.))
148 109
((19 575 + 19 688 + 17 865 +
30 000 ? 3 мес.) + (131 + 131 +
119 + 200 ? 3 мес.))


Таким образом, организация должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

  • по итогам I квартала – 64 500 руб.;
  • по итогам первого полугодия – 0 руб. (129 000 руб. – 64 500 руб. – 64 500 руб.).

Учет доходов для распределения расходов

Ситуация: как определять доходы при составлении пропорции для распределения общехозяйственных расходов: методом начисления или кассовым методом. Организация совмещает упрощенку и ЕНВД*

Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны:

Порядок определения общего объема доходов для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между разными видами деятельности законодательно не установлен. В письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130 сказано, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным бухучета, но с учетом двух дополнительных особенностей.

Во-первых, нужно руководствоваться положениями статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет пропорции необходимо включить не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. При этом доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от деятельности на ЕНВД не учитываются.

Во-вторых, доходы от деятельности на ЕНВД нужно определять по мере оплаты. То есть для расчета пропорции из доходов, отраженных в бухучете методом начисления, бухгалтер должен исключить все неоплаченные доходы.

Из статьи журнала «Главбух» № 10, Май 2011

Как вам вести раздельный учет, если компания совмещает упрощенную систему и ЕНВД

Где прописать методику раздельного учета

Сразу оговоримся: о том, что нужно отражать в каких-либо документах то, как вы ведете раздельный учет, в Налоговом кодексе РФ ни слова. Однако чтобы избежать лишних споров с налоговиками, лучше пропишите методику в учетной политике. Причем если вы начинаете «вмененный» бизнес не с начала года, то оформите приказ, которым дополните учетную политику. См. примерный образец документа.

Впрочем, ничто не мешает вам прописать механизм раздельного учета в ином локальном приказе или нескольких документах, которые утвердит руководитель компании. Как бы то ни было (дополните вы учетную политику или оформите иные бумаги), нужно ориентироваться на нормы Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Так рекомендуют поступать в Минфине России (см. письмо от 24 сентября 2010 г. № 03-11-06/3/132). Ведь «вмененщики» обязаны вести полноценный бухучет.

Какую методику раздельного учета выбрать

То, как именно вам следует вести раздельный учет, в кодексе не описано. Так что вы можете выбрать из нескольких вариантов. Самый простой и удобный способ – открывать к счетам бухгалтерского учета дополнительные субсчета, на которых будут отражаться доходы и расходы, характеризующие тот или иной вид деятельности.

Альтернативный вариант – доходы и расходы по разным видам деятельности можно учитывать в отдельных регистрах (таблицах, справках и т. д.). Кстати, вы можете использовать оба способа одновременно. То есть как открывать дополнительные субсчета, так и заполнять учетные регистры.

Каким образом считать доходы

С доходами от реализации товаров (работ, услуг) все довольно просто. Они явно относятся к «упрощенной» либо «вмененной» деятельности. А вот с внереализационными поступлениями и иными «вспомогательными» доходами все несколько сложнее. Рассмотрим виды поступлений, по которым чаще всего возникают вопросы.

Проценты по депозиту и выданному займу
Такого рода поступления считаются внереализационными доходами в силу пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А выдача займов или размещение депозитов не считается «вмененным» бизнесом. Значит, с доходов в виде процентов нужно платить «упрощенный» налог (см. письма Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/36 и от 24 марта 2009 г. № 03-11-06/3/74). Хоть в данных письмах сделаны выводы про налог на прибыль, они в полной мере актуальны для «упрощенщиков».

Продажа основных средств
Здесь ситуация примерно такая же, как с депозитами и процентами по займам. Продажа основных средств – это не «вмененный» бизнес. Соответственно, безопаснее включать все поступления от такой сделки в базу по единому «упрощенному» налогу (см. письмо Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-11-11/319).

Скидки и бонусы от поставщика
А вот такие поступления могут относиться к «вмененной» деятельности. Наиболее характерный пример – поставщик выплачивает денежный бонус за то, что ваша компания закупила определенное в договоре количество товара. Обратите внимание: доход подпадает под ЕНВД, если он получен именно в связи с тем, что организация ведет «вмененный» бизнес.

Во всех остальных случаях доходы в виде скидок и бонусов включаются в базу по «упрощенному» налогу. Эти выводы следуют из письма Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22.

Как делить расходы

Если речь идет о затратах, явно относящихся к «упрощенной» или «вмененной» деятельности, вопросов не возникает. Главное, чтобы раздельный учет позволял четко отнести расходы к тому или иному налоговому режиму. Примеры подобных расходов: оплата ТМЦ, предназначенных для определенных целей, зарплата продавцов, занятых в рознице или опте, и др.

Однако есть траты, которые одновременно относятся к «упрощенке» и «вмененке». В частности, это зарплата административно-управленческого персонала, страховые взносы с вознаграждений таким работникам и выплаченные им пособия по временной нетрудоспособности. Такие расходы нужно распределять пропорционально полученным доходам (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). К сожалению, о том, как считать такую пропорцию, в кодексе не сказано.

Сначала по данным бухгалтерского учета выделите доходы от «упрощенной» деятельности. Вычитая полученную величину от общей суммы поступлений, вы определите доходы от «вмененки». С помощью этих показателей вычислить искомую пропорцию не составит труда.

Определяя «вмененные» доходы, надо придерживаться таких правил.

Во-первых, считая «упрощенные» доходы, ориентируйтесь на нормы статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть во внимание принимайте не только выручку от реализации, но и внереализационные (в бухучете – прочие) доходы. Как мы уже сказали, некоторые «вспомогательные» поступления могут относиться к доходам от деятельности, с которой платят ЕНВД. Что касается доходов, которые предусмотрены статьей 251 кодекса и не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, то их в общем объеме доходов для расчета пропорции не учитывайте.

Во-вторых, «вмененные» доходы нужно учитывать кассовым методом, а не по методу начисления. Иными словами, для расчета пропорции придется исключить из бухгалтерских доходов все неоплаченные поступления. А вот фактически полученные авансы нужно учесть.

Ну и в-третьих, считайте поступления от «вмененного» бизнеса нарастающим итогом. В частности, такие рекомендации приведены в письме Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271.

Объяснение у чиновников такое: доходы и расходы на «упрощенке» определяют кассовым методом и нарастающим итогом в течение года. А показатели, характеризующие виды деятельности, подпадающие под разные режимы, должны быть сопоставимыми.

Пример: Компания, совмещающая «упрощенку» и «вмененку», распределяет общехозяйственные расходы

ООО «Сатурн» продает запчасти для автомобилей оптом («упрощенка») и в розницу («вмененка»). Согласно учетной политике компания распределяет общехозяйственные расходы в каждом месяце исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Организация платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами.

Бухгалтер выделил из общей величины доходов те, что приходятся на «упрощенку». 

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов равна:
– в январе – 0,65, или 65 процентов (650 000 руб.: 1 000 000 руб.);
– в январе-феврале – 0,55, или 55 процентов (1 155 000 руб.: 2 100 000 руб.);
– в январе-марте – 0,52, или 52 процента (1 664 000 руб.: 3 200 000 руб.).

В учете бухгалтер ООО «Сатурн» сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению» Кредит 76
– 100 000 руб. – отражены все общехозяйственные расходы за январь;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на упрощенной системе»
Кредит 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»
– 65 000 руб. (100 000 руб. ? 65%) – отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к «упрощенке»;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»
– 35 000 руб. (100 000 – 65 000) – отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к «вмененке».

В феврале:

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на упрощенной системе»
Кредит 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»
– 10 000 руб.(65 000 руб. – (100 000 руб. ? 55%)) – уменьшены общехозяйственные расходы на «упрощенке» за январь с учетом нового коэффициента;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»
– 10 000 руб. – увеличены общехозяйственные расходы за январь, относящиеся к «вмененной» деятельности, с учетом нового коэффициента;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»
Кредит 76
– 140 000 руб. (240 000 – 100 000) – отражены все общехозяйственные расходы за февраль;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на упрощенной системе»
Кредит 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»
– 77 000 руб. (140 000 руб. ? 55%) – отражены общехозяйственные расходы за февраль, относящиеся к «упрощенке»;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»
– 63 000 руб. (140 000 – 77 000) – отражены общехозяйственные расходы за февраль, относящиеся к «вмененке».

В марте бухгалтер пересчитал январские и февральские общехозяйственные расходы исходя из нового коэффициента (сделав проводки, аналогичные тем, что в феврале), а также отразил сумму расходов за март. По новым данным суммы общехозяйственных расходов, которые относятся к «упрощенной» деятельности, в I квартале составили:
– за январь – 52 000 руб. (100 000 руб. ? 52%);
– за февраль – 72 800 руб. ((240 000 руб. – 100 000 руб.) ? 52%);
– за март – 78 000 руб. (390 000 руб. – 240 000 руб.) ? 52%).

При расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу за I квартал 2011 года учтены общехозяйственные расходы в сумме 202 800 руб. (390 000 руб. ? 52%). Это значение равно сумме расходов, которые учтены на соответствующем субсчете счета 44 в январе, феврале и марте (52 000 + 72 800 + 78 000).

Напоследок пару слов о покупке автомобиля или иного основного средства, которое компания будет использовать одновременно в «упрощенной» и во «вмененной» деятельности. По версии чиновников, расходы на приобретение такого объекта опять-таки следует распределить (см. письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-09/113). Но как это сделать, финансисты не пояснили.

Предлагаем сначала определить, какую часть стоимости объекта компания учитывала бы в расходах в каждом квартале по правилам пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Далее рассчитайте, сколько в процентном отношении в текущем квартале составляет доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме всех поступлений. После этого перемножьте оба показателя. Полученное значение и есть та сумма, которую можно учесть в составе «упрощенных» расходов в текущем квартале.

Способ, которым вы распределяете стоимость общих основных средств, пропишите в учетной политике. Это поможет избежать споров с налоговиками.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка