Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 октября 2015 38 просмотров

ООО будет оказывать новый вид услуг по договорам транспортной экспедиции. Соответственно применяет общий режим налогообложения. При оказании такого вида услуг по договорам транспортной экспедиции (место оказания Россия) как правильно мы должны выписывать данные акты (какая должна быть внутри формулировка) и налоговую ставку по НДС мы должны брать всегда 18 %?

Да, оказание услуг по договору транспортной экспедиции облагается НДС по ставке 18%. Порядок отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по договору транспортной экспедиции, а также выставления счета-фактуры приведен в обосновании ответа.

Основные условия, которые нужно включить в договор транспортной экспедиции, чтобы защитить интересы экспедитора, а также формулировки, которые нужно указать в акте, приведены в рекомендации.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как экспедитору отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по договору транспортной экспедиции. Экспедитор применяет общую систему налогообложения

Ответ на этот вопрос зависит от условий исполнения договора транспортной экспедиции.

Договор транспортной экспедиции является самостоятельным видом договора (гл. 41 ГК РФ). Порядок ведения транспортно-экспедиционной деятельности регулируется Законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ и Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554.

Договор транспортной экспедиции может предусматривать два вида обязательств экспедитора:*
– экспедитор обязуется оказать услуги, предусмотренные договором, только своими силами;
– экспедитор обязуется обеспечить организацию процесса перевозки груза (в т. ч. с привлечением для исполнения договора сторонних организаций).

В любом случае клиент должен возместить экспедитору понесенные им расходы и выплатить ему вознаграждение. При этом договор транспортной экспедиции признается посредническим только в той части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать выполнение работ, предусмотренных договором экспедиции. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 801, абзацем 1 статьи 805 Гражданского кодекса РФ и пунктом 2 статьи 5 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ.

Если по условиям договора экспедитор самостоятельно выполняет все обязательства перед клиентом (перевозит груз, выполняет погрузочно-разгрузочные работы, оформляет таможенные документы и т. п.), то цена договора определяется как единая стоимость услуг экспедитора. В этом случае выручкой от реализации признается вся сумма доходов, полученных экспедитором, а факт оказания услуг подтверждается актом на всю сумму договора.

В бухучете доходы и расходы отразите на дату составления этого акта (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При расчете налога на прибыль методом начисления в состав доходов включите выручку от реализации на дату подписания акта (п. 1 ст. 249 НК РФ). При кассовом методе – в момент получения оплаты от клиента (или грузополучателя) (п. 2 ст. 273 НК РФ). Уменьшите выручку на сумму расходов, связанных с оказанием услуг по договору (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Реализация работ (услуг) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому экспедитор должен выставить счет-фактуру (на всю сумму договора или на сумму полученного аванса (частичной оплаты))* (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Аналогичный порядок бухучета и налогообложения доходов и расходов применяйте, если экспедитор привлекает сторонние организации, но в договоре отражена общая стоимость его услуг. В такой ситуации вся сумма, полученная от заказчика, признается выручкой экспедитора, а все понесенные им затраты (включая оплату услуг сторонних организаций) формируют себестоимость его услуг на общих основаниях (так же как расходы на ГСМ, оплату труда и т. д.). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/65.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору транспортной экспедиции. Условиями договора предусмотрено, что экспедитор самостоятельно выполняет все работы и услуги, связанные с перевозкой груза

ООО «Альфа» занимается транспортно-экспедиционной деятельностью. «Альфа» заключила договор транспортной экспедиции с ООО «Производственная фирма "Мастер"».

Договором предусмотрено оказание следующих услуг:
– перевозка товара;
– погрузочно-разгрузочные работы;
– хранение товара.

Все услуги «Альфа» оказывает своими силами (перевозит груз собственным транспортом, товар хранит у себя на складе и т. д.).

Стоимость услуг по договору – 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.). Себестоимость услуг – 32 000 руб. «Мастер» оплачивает услуги после подписания акта об оказании услуг.

В бухучете «Альфы» расчеты по договору транспортной экспедиции отражены следующим образом.

На дату подписания акта об оказании услуг:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 47 200 руб. – отражена выручка от оказания услуг по договору транспортной экспедиции;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 32 000 руб. – учтена в составе расходов себестоимость реализованных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7200 руб. – начислен НДС с реализации услуг.

На дату поступления оплаты от «Мастера»:

Дебет 51 Кредит 62
– 47 200 руб. – поступила оплата услуг от «Мастера».

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. В доходы бухгалтер включил выручку от реализации в сумме 40 000 руб., в расходы – себестоимость услуг в размере 32 000 руб.

Если по условиям договора экспедитор обязуется организовать процесс перевозки силами сторонних организаций (без своего участия), то фактически он является посредником между клиентом и грузополучателем. Клиент компенсирует ему расходы, связанные с привлечением сторонних организаций, и выплачивает ему вознаграждение. Это следует из пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса РФ.

Если затраты, возмещаемые клиентом, экспедитор не учитывал в расходах в соответствии с условиями договора, то и сумму компенсации этих затрат в доходы включать не нужно (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ). В этом случае выручкой от реализации для экспедитора будет только вознаграждение, выплачиваемое клиентом (п. 5 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-03-09/10.

Напомним, прежде финансовое ведомство высказывало более жесткую позицию по данному вопросу. Согласно ей расходы на услуги стороннего перевозчика, привлеченного в рамках исполнения договора транспортной экспедиции, вовсе нельзя учитывать при расчете налога на прибыль, если эти затраты компенсируются клиентом (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69).

В указанном случае организациям целесообразно руководствоваться последними разъяснениями Минфина России (письмо от 1 февраля 2011 г. № 03-03-09/10).

На сумму вознаграждения посредник должен выставить в адрес клиента счет-фактуру (п. 3 ст. 168, ст. 156 НК РФ, письма Минфина России от 21 июня 2004 г. № 03-03-11/103, от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 марта 2007 г. № А31-11508/2005-19, Уральского округа от 15 сентября 2004 г. № Ф09-3781/04-АК, Дальневосточного округа от 30 декабря 2005 г. № Ф03-А73/05-2/4132).

Подробнее об отражении доходов и расходов у экспедитора как посредника см. Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение.

Главбух советует: законодательство, регулирующее вопросы осуществления транспортно-экспедиционной деятельности, не требует оформления отчета по факту оказания услуг. Однако на каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичный учетный документ (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если договор транспортной экспедиции предусматривает привлечение экспедитором сторонних организаций (т. е. посредническую деятельность), в целях бухучета и налогообложения целесообразно оформить отчет экспедитора.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору транспортной экспедиции. Условиями договора предусмотрено, что экспедитор привлекает сторонние организации для исполнения своих обязательств

ООО «Альфа» занимается транспортно-экспедиционной деятельностью. «Альфа» заключила договор транспортной экспедиции с ООО «Производственная фирма "Мастер"».

Договором предусмотрено оказание следующих услуг:
– перевозка товара;
– погрузочно-разгрузочные работы;
– хранение товара.

Для исполнения своих обязательств по договору «Альфа» привлекла сторонние организации.

Сумма затрат, понесенных «Альфой» на организацию выполнения услуг, связанных с перевозкой груза, составляет 32 000 руб. После подписания отчета об исполнении договора «Мастер» компенсирует «Альфе» все понесенные ею расходы и выплачивает вознаграждение.

Сумма вознаграждения составляет 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). На эту сумму «Альфа» выставила счет-фактуру «Мастеру».

Расчеты по договору транспортной экспедиции бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты по договору транспортной экспедиции»;
– «Расчеты со сторонними организациями».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

На дату оплаты услуг по перевозке товаров клиента:

Дебет 76 субсчет «Расчеты со сторонними организациями» Кредит 51
– 32 000 руб. – оплачены услуги сторонних организаций;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции» Кредит 76 субсчет «Расчеты со сторонними организациями»
– 32 000 руб. – отнесена на расчеты с клиентом стоимость перевозки.

На дату подписания отчета об исполнении договора:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции» Кредит 90-1
– 23 600 руб. – отражено вознаграждение в составе доходов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения.

На дату поступления денежных средств от клиента:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции»
– 32 000 руб. – отражено поступление компенсации расходов по договору транспортной экспедиции;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции»
– 23 600 руб. – отражено поступление вознаграждения по договору транспортной экспедиции.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. В доходы бухгалтер включил сумму вознаграждения в размере 20 000 руб.

Главбух советует: если в своей деятельности организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги по различным договорам – как собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних организаций), так и в качестве посредника, целесообразно вести раздельный учет доходов и расходов от этих операций.

В такой ситуации целесообразно вести раздельный учет доходов и расходов по самостоятельному выполнению работ (оказанию услуг) и привлечению сторонних организаций. Для этого экспедитор может оформлять акт (в части услуг, оказанных собственными силами) и отчет (в части посреднических услуг). Это позволит разграничить суммы, поступающие в качестве вознаграждения экспедитора и возмещения его расходов на привлечение сторонних организаций, от выручки от реализации собственных работ (услуг).

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур и книгу продаж при оказании услуг по договору транспортной экспедиции

Экспедиторы, оказывающие услуги по договору транспортной экспедиции, отдельно выставляют клиентам-грузоотправителям счета-фактуры на суммы своего вознаграждения и на стоимость услуг, оказанных третьими лицами (с приложением копий счетов-фактур, выставленных третьими лицами).* При этом экспедиторы могут также оформлять сводные счета-фактуры. В сводном счете-фактуре в строках «Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП» продавца можно указать собственные данные. То есть данные экспедитора, а не третьих лиц, оказывающих услуги экспедитору.

Счета-фактуры, в том числе сводные, выставляйте заказчику в срок не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуги заказчику.

К сводному счету-фактуре приложите копии счетов-фактур от организаций, оказывающих услуги экспедитору (от третьих лиц).

Счета-фактуры на сумму вознаграждения экспедиторы регистрируют в книге продаж. Счета-фактуры, полученные от третьих лиц, зарегистрируйте в части 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок эти счета-фактуры не регистрируйте. Счета-фактуры, которые выставляете заказчику на стоимость услуг третьих лиц, регистрируйте только в части 1 журнала учета счетов-фактур (без регистрации в книге продаж).

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 169, пунктов 5–5.2 статьи 174 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 марта 2015 г. № 03-07-09/12550 и от 29 декабря 2012 г. № 03-07-15/161.

Из рекомендации

Даниила Дугинова, советника Администрации Президента РФ, магистрп частного права, LL.M

Сергея Аристова, шеф-редактора ЮСС «Система Юрист»

Елены Яшиной, старшего юрисконсульта ООО «Эльдорадо»

Какие условия нужно включить в договор транспортной экспедиции, чтобы защитить интересы экспедитора

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

На практике часто встречаются ситуации, когда грузоотправитель возлагает на перевозчика некоторые обязанности, которые выходят за рамки предмета договора перевозки. В таких случаях суд может переквалифицировать заключенный договор в договор транспортной экспедиции или определить его как смешанный. На такие отношения будут распространяться правила осуществления транспортной экспедиции (п. 2 ст. 801 ГК РФ).

Совет

Если стороны планируют заключить смешанный договор перевозки и транспортной экспедиции, то нужно:

  • отдельными пунктами указать оба предмета договора
  • и оформлять заявку на перевозку и поручение экспедитору с перечнем услуг или один документ – «Заявка на перевозку/поручение экспедитору».

Условия выполнения договора стороны определяют самостоятельно, если иное не установлено:

Если стороны планируют осуществлять перевозки в межгосударственных и международных сообщениях, то транспортно-экспедиторские услуги должны соответствовать требованиям международных договоров, Конвенций и Соглашений, заключенных между Россией и другими странами, участвующими в транспортировке груза в международном сообщении.

Особенности заключения договора транспортной экспедиции

Наибольшее количество рисков возникает из-за неправильного оформления документов, которые подтверждают заключение договора транспортной экспедиции.*

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 802 ГК РФ). Однако можно обойтись без составления единого документа (закон это допускает). Поручение экспедитору и экспедиторская расписка могут его заменить.* Но при этом поручение должно содержать все существенные условия договора и подписи обеих сторон.

При получении груза от клиента экспедитор, согласно пункту 4 статьи 4 Закона о ТЭД, должен передать ему следующие документы.

1. Экспедиторский документ (п. 5 Правил ТЭД). В зависимости от ситуации это может быть:

Внимание! Суд может расценить отсутствие экспедиторских документов как свидетельство того, что договор не заключен.

Это связано с тем, что указанные формы документов являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил ТЭД).

Суды связывают отсутствие экспедиторских договоров с недостижением сторонами согласия по всем существенным условиям договора.

2. Оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.

В свою очередь клиент обязан предоставить экспедитору:*

Экспедитор вправе проверять достоверность представленных документов и информации (п. 5 ст. 3 Закона о ТЭД).

Внимание! Если экспедитор обнаружит недостатки полученной информации, он обязан сообщить об этом клиенту, а в случае неполноты информации – запросить дополнительные данные.

Это особенно важно для экспедитора, так как он несет ответственность за повреждение (порчу) и утрату груза, если не докажет, что повреждение или утрата произошли вследствие обстоятельств, которые от него не зависели.

Подробнее об этом см. Что можно сделать, если клиент не предоставил экспедитору необходимые документы.

Если для выполнения обязанностей экспедитору нужна доверенность, то клиент должен ему ее выдать. Доверенность не является письменной формой договора, но может служить одним из доказательств его заключения.

Стороны не составляли договор транспортной экспедиции и экспедиторские документы. Можно ли еще как-либо подтвердить наличие фактических отношений между сторонами

Да.

Суды со ссылкой на статью 162 Гражданского кодекса РФ указывают, что несоблюдение простой письменной формы не лишает права приводить письменные и другие доказательства заключения договора. В качестве доказательств наличия между сторонами фактических отношений транспортной экспедиции суды принимают:

Чтобы подтвердить отношения по перевозке в рамках договора транспортной экспедиции, достаточно предъявить транспортную накладную, коносамент или иной документ на груз.

Если же письменные доказательства отсутствуют, то суд не примет ссылки на то, что договор транспортной экспедиции заключен путем:

Существенные условия договора транспортной экспедиции

По общим правилам (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ) к существенным условиям договора относятся:

  • условия о предмете договора;
  • условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;
  • условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Ситуации, когда есть заявление одной из сторон, проблем не вызывают (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 октября 2008 г. по делу № А43-31096/2007-4-814). Но вот по вопросу о том, какие условия названы существенными в законе, нет единообразия.

Внимание! Значительные риски связаны с тем, что в практике нет единого мнения по вопросу о том, что относится к существенным условиям договора транспортной экспедиции.

Одни суды считают, что только предмет, другие называют ряд дополнительных условий. В результате возникает неопределенность – трудно предугадать исход потенциального спора по поводу заключения договора. Например, если экспедитору будет нужно доказать, что договор не заключен, так как в нем нет некоего условия, суд может указать, что существенное условие – только предмет. Или, наоборот, если в споре юристу экспедитора нужно сказать, что договор заключен, суд вдруг может принять ссылку клиента на то, что в договоре не согласовано какое-то дополнительное условие.

Чтобы избежать признания договора незаключенным, сторонам необходимо, кроме предмета договора, согласовать также размер вознаграждения и условия перевозки (признаки, идентифицирующие груз, отправителя и получателя, срок осуществления перевозки, маршрут перевозки). Это связано с тем, что данные условия суды наиболее часто называют существенными.

1. Предмет договора (ст. 432 ГК РФ)

Для согласования предмета стороны должны указать в договоре конкретный вид (виды) оказываемой услуги, связанной с перевозкой груза, которую экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение.

Пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса РФ содержит некоторые виды услуг, которые могут быть предметом договора транспортной экспедиции:

  • организация перевозки груза;
  • заключение от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза;
  • обеспечение отправки и получения груза;
  • другие обязанности, связанные с перевозкой.

В договоре клиент также может предусмотреть выполнение экспедитором сопутствующих и дополнительных услуг. Это важно для экспедитора, поскольку он может установить за эти услуги дополнительную плату.*

2. Стоимость услуг экспедитора

В стоимость услуг нужно включить все издержки экспедитора и вознаграждение за выполнение принятого экспедиторского поручения клиента по договору.

Пример формулировки условия договора о стоимости услуг экспедитора (размере вознаграждения) в твердой сумме

«Стоимость услуг экспедитора по настоящему договору составляет _________ руб.».

Необязательно включать в договор конкретную сумму провозной платы. Если договор будет содержать применяемые тарифы провозной платы, он не может быть признан незаключенным (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 июля 2009 г. по делу № А56-47935/2008).

Пример формулировки условия договора о стоимости услуг экспедитора (размере вознаграждения) путем отсылки на тарифы

«Стоимость оказанных услуг определяется согласно действующим тарифам экспедитора, приведенным в приложении № 1 к настоящему договору».

Вознаграждение экспедитора в договоре (или в приложении к нему) можно указать:

  • в твердой сумме,
  • либо в процентах от стоимости провозной платы,
  • либо в виде разницы между суммой, оплаченной клиентом экспедитору, и суммой, оплаченной экспедитором фактическому перевозчику и привлеченным третьим лицам.

Пример формулировки условия договора о размере вознаграждения экспедитора в виде разницы между стоимостью услуг и расходами

«Размер вознаграждения экспедитора определяется как разница между общей стоимостью услуг экспедитора по организации перевозки груза и всей суммой понесенных им при выполнении экспедиторского поручения документально подтвержденных возмещаемых расходов».

3. Условия перевозки

К условиям перевозки относятся:

Пример формулировки условий перевозки в части сведений о грузоотправителе и грузополучателе

«Экспедитор обязуется организовать доставку груза с загрузкой у следующих грузоотправителей:

1) г. Москва, ул. Михалковская, д. 20 (склад ООО «Альфа»);

2) г. Москва, ул. Лесная д. 69 (склад ООО «Торговая фирма "Гермес"»),

и выгрузкой груза грузополучателю: Республика Саха, г. Батагай, ул. Коптева, д. 40 (ООО «Производственная фирма "Мастер"»)».

  • срок осуществления перевозки.

Пример формулировки условия договора о сроке перевозки и оказания услуг

«Экспедитор обязан оказать услуги в полном объеме в срок до __________________ г.».

«Экспедитор обязан оказать услуги в полном объеме в течение _______ месяцев (дней, недель) с момента подписания настоящего договора».

Условия об ответственности сторон

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о ТЭД и статье 803 Гражданского кодекса РФ, экспедитор и клиент несут ответственность по основаниям и в размере, которые определяются:

  • главой 25 Гражданского кодекса РФ (подробнее см. При каких условиях наступает ответственность в предпринимательских отношениях);
  • главой 3 Закона о ТЭД. Так, основания и размер ответственности экспедитора перед клиентом за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза определены статьей 7 указанного закона и варьируются в зависимости от того, была ли объявлена клиентом ценность груза или нет.

Основания и размер ответственности клиента перед экспедитором за непредставление информации и просрочку оплаты императивно установлены статьей 10 Закона о ТЭД и не предполагают ее изменения.

Кроме того, стороны не могут в договоре предусмотреть условие об уменьшении или исключении имущественной ответственности экспедитора. При возникновении спора суд такое условие признает ничтожным (ст. 11 Закона о ТЭД). Увеличить же размер ответственности экспедитора в договоре возможно. Экспедитору лучше этого избегать, но клиент может настоять на закреплении в договоре дополнительной ответственности экспедитора.

1. За утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза. В договор может быть включено условие о том, что в случае утраты, недостачи или повреждения (порчи) груза экспедитор, помимо возмещения реального ущерба и упущенной выгоды (п. 4 ст. 7 Закона о ТЭД), должен будет вернуть клиенту ранее уплаченное вознаграждение (если оно не входит в стоимость груза) пропорционально стоимости утраченного, недостающего или поврежденного (испорченного) груза (п. 3 ст. 7 Закона о ТЭД). Это крайне невыгодное условие для экспедитора.

2. За несоблюдение сроков. Если стороны в договоре не предусмотрят иное, то экспедитор должен будет только возместить убытки, которые причинены клиенту нарушением срока исполнения обязательств (п. 1 ст. 9 Закона о ТЭД).

Чаще всего под понятием «нарушение срока исполнения обязательств по договору» понимают нарушение срока по доставке груза. Однако в договоре клиент может установить ответственность экспедитора за нарушение сроков разгрузки транспортных средств (если обязанность проводить разгрузку возложена на него договором).

При этом нужно учитывать, что «возложение исполнения обязательства на третье лицо (например, на перевозчика) не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 октября 2011 г. по делу № А27-16725/2010, определением ВАС РФ от 30 ноября 2011 г. № ВАС-14899/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Однако если экспедитор докажет, что нарушение условий договора было вызвано ненадлежащим исполнением договора перевозки, то ответственность будет определяться по правилам перевозки грузов, то есть будет ограниченной. Экспедитор в этом случае будет отвечать перед клиентом на основании правил, по которым перед экспедитором отвечает соответствующий перевозчик (п. 2 ст. 6 Закона о ТЭД). Кроме того, после возмещения убытков клиенту экспедитор будет вправе обратиться с регрессным требованием к третьему лицу (перевозчику), чьи действия послужили причиной возникновения таких убытков.

Существует ограничение ответственности экспедитора при оказании услуг, которые связаны с организацией перевозки грузов в международном сообщении.

1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей – предел ответственности экспедитора не может превышать 666,67 расчетной единицы за место или иную единицу отгрузки, если, конечно, эти последствия возникли не по его вине (п. 3 ст. 6 Закона о ТЭД).

2. За утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза – ответственность не может превышать две расчетные единицы за килограмм общего веса утраченного, недостающего или поврежденного (испорченного) груза, если более высокая сумма не возмещена лицом, за которое отвечает экспедитор (п. 2 ст. 9 Закона о ТЭД).

Подробнее см. Как ограничить ответственность перевозчика (экспедитора) при заключении договора и в ходе его исполнения, Что можно сделать, если клиент (грузоотправитель) задерживает оплату, Как взыскать с клиента (грузоотправителя, грузополучателя) штраф за простой, отказ от пользования транспортным средством, непредъявление груза для перевозки.

Иные условия

Экспедитору при заключении договора транспортной экспедиции также важно проверить следующие условия.

1. Требования к качеству услуг. Клиент самостоятельно формирует требования к качеству услуг и экспедитор обязан им следовать. Иначе он будет нести ответственность за несохранность груза.

2. Порядок расчетов. Стороны могут предусмотреть следующие виды оплаты:

  • предоплата;

Пример условия договора транспортной экспедиции о предоплате

«Клиент перечисляет Экспедитору стоимость экспедиторских услуг не позднее чем за ____ дней до начала оказания услуг по поручению экспедитору».

  • оплата по факту.

Пример условия договора транспортной экспедиции об оплате по факту оказанных услуг

«Клиент обязуется оплатить счет, выставленный экспедитором по факту оказанных услуг, в течение __________ рабочих дней с момента получения оригинала или заверенной в установленном порядке копии транспортной накладной с отметкой о сдаче груза, счета на оплату, в необходимых случаях счета-фактуры установленной формы, и подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг».

Стороны также могут предусмотреть в договоре оплату услуг частями (с авансом и окончательным расчетом).

Пример условия договора транспортной экспедиции об оплате по частям (с авансом и окончательным расчетом)

«Клиент обязуется оплатить экспедитору аванс в размере ___________ в течение ______ рабочих дней после получения экспедитором поручения экспедитору.

Оставшуюся часть стоимости услуг в размере ______________ клиент обязуется перечислить в течение __________ рабочих дней с момента получения оригинала или надлежащим образом заверенной копии транспортной накладной с отметкой о сдаче груза, счета на оплату, в необходимых случаях счета-фактуры установленной формы, и подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг».

Наиболее выгодным вариантом для экспедитора является предоплата.

Если будет выбрана оплата по факту, то экспедитору стоит включить в договор следующие условия.

  • «В случае нарушения клиентом срока приемки и оплаты оказанных услуг клиент по письменному требованию экспедитора обязан уплатить пени в размере _____% от суммы задолженности за каждый рабочий день просрочки перечисления денежных средств, но не более ______% от суммы задолженности».
  • «В случае неисполнения клиентом обязанности уплатить установленную настоящим договором стоимость услуг экспедитора, а также обязанности возместить иные расходы, понесенные экспедитором в связи с исполнением договора, экспедитор вправе удерживать находящийся в его распоряжении груз до полной уплаты клиентом этих сумм».

3. Сопутствующие и дополнительные услуги. Клиент может предусмотреть в договоре или в дополнительном соглашении к нему следующие дополнительные услуги экспедитора (п. 1 ст. 801 ГК РФ):

  • получение требующихся для экспорта или импорта документов;
  • выполнение таможенных и иных формальностей;
  • упаковку груза;
  • проверку количества и состояния груза;
  • его погрузку и выгрузку;
  • уплату пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента;
  • хранение груза;
  • его получение в пункте назначения;
  • выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Экспедитор будет обязан оказать клиенту все перечисленные услуги. При этом экспедитору необходимо позаботиться о том, чтобы размер вознаграждения за оказание этих услуг был также согласован в договоре или в дополнительном соглашении.

Совет

Весь перечень услуг лучше указать в тексте договора (в его предмете), а тарифы на эти услуги можно будет привести в приложениях к нему. Однако если стороны в момент подписания договора не учли каких-то обстоятельств, либо изменилась ситуация, то дополнительные услуги (и их стоимость) стоит согласовать в дополнительных соглашениях к договору.

4. Объявленную стоимость (ценность) груза. Объявление стоимости (ценности) груза в первую очередь выгодно клиенту. Это поможет взыскать с экспедитора размер объявленной ценности или часть объявленной ценности, пропорциональную недостающей части груза в случае недостачи, повреждения (порчи) груза или его утраты (п. 1 ст. 7 Закона о ТЭД). Однако экспедитор может установить за объявление ценности отдельный дополнительный сбор.

Пример формулировки условия договора о сборе за объявление ценности груза

«За организацию перевозки груза с объявлением стоимости (ценности) груза взимается сбор в размере ___% от суммы объявленной ценности груза».

Если клиент в договоре не укажет объявленную стоимость (ценность) груза, то стоимость груза согласно пункту 6 статьи 7 Закона о ТЭД будет определяться:

  • исходя из цены, которая указана в договоре или счете продавца,
  • или (при ее отсутствии) исходя из цены на аналогичный товар, существовавший в том месте, в котором груз подлежал выдаче, в день добровольного удовлетворения такого требования или в день принятия судебного решения (если требование не было добровольно удовлетворено).

Доказывать стоимость груза в этом случае придется клиенту: приглашать специалистов для составления акта оценки повреждения, заказывать экспертное заключение, предоставлять счета и товарные накладные по закупке товара.

5. Вид транспорта, маршрут перевозки груза, последовательность перевозки груза различными видами транспорта. Если клиент установит какое-либо из перечисленных условий, то экспедитор будет обязан его выполнить, если нет – экспедитор будет вправе самостоятельно их определять. При этом он будет обязан исходить из интересов клиента (п. 2 ст. 3 Закона о ТЭД).

Пример формулировки условия договора о виде транспорта, маршруте перевозки груза, последовательности перевозки груза различными видами транспорта

«Экспедитор вправе самостоятельно выбирать, изменять вид транспорта, маршрут перевозки груза, а также последовательность перевозки груза различными видами транспорта, предусмотренными договором транспортной экспедиции, исходя из интересов Клиента».

6. Привлечение к исполнению обязанностей третьих лиц. Если стороны в договоре не установят, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, то он будет вправе привлечь других лиц. Однако это не освободит его от ответственности перед клиентом за исполнение договора (ст. 805 ГК РФ).

7. Страхование груза. Если клиент включит в договор условие о том, что экспедитор обязан застраховать груз в интересах клиента, то экспедитору необходимо предусмотреть пункт об оплате клиентом расходов по осуществлению такого страхования и вознаграждения экспедитору за услугу по страхованию.

8. Порядок определения веса груза. Это условие важно для экспедитора, поскольку от веса груза часто зависит выбор транспортного средства (грузоподъемность с учетом нагрузки на ось) и цена доставки. Кроме того, если экспедитор примет груз без его взвешивания (а также без опломбирования контейнера грузоотправителем), то лишится права ссылаться на то, что груз был передан в меньшем объеме, чем указано в сопроводительных документах (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2013 г. по делу № А55-22912/2012).

9. Вид упаковки. Если для клиента важно упаковать груз в свою оригинальную упаковку, то он может внести соответствующее условие в договор. Экспедитор будет обязан выполнить это условие и упаковать груз в указанную клиентом упаковку.

Совет

Стоит включить в договор условие, по которому клиент будет обязан сдать экспедитору груз в упаковке, обеспечивающей его целостность и сохранность при транспортировке. Также желательно включить пункт о том, что экспедитор не будет нести ответственность за повреждение (порчу) груза, который доставлен в исправной упаковке.

Пример формулировки условия договора транспортной экспедиции о виде упаковки

«Клиент обязан предоставить экспедитору груз в упаковке, обеспечивающей его целостность и сохранность при транспортировке».

«Экспедитор не несет ответственность за повреждение (порчу) груза, доставленного в исправной упаковке».

Также желательно включить условие, которое будет исключать ответственность экспедитора за прием груза в поврежденной упаковке.

Пример формулировки условия договора транспортной экспедиции о последствиях предоставления груза в поврежденной упаковке

«Клиент обязан обеспечить предоставление груза в исправной упаковке.

В случае предоставления груза в поврежденной упаковке клиент и экспедитор осуществляют сдачу (приемку) груза с проверкой и осмотром внутреннего содержимого с указанием внешнего состояния упаковки.

За данную дополнительную услугу экспедитору производится оплата в сумме ______ руб.».

Но нужно учитывать, что груз в поврежденной упаковке в процессе транспортировки может быть поврежден или утрачен. Кроме того, осмотр и описание состояния товара и упаковки потребует много времени и затрат. Соответственно сроки погрузочных работ увеличатся.

В договор транспортной экспедиции нельзя включать условия, противоречащие действующему законодательству:

  • условия, ограничивающие права любой стороны на односторонний немотивированный отказ от договора;
  • условие, по которому все претензии к экспедитору подлежат решению в арбитражном суде без соблюдения претензионного порядка. Обязательное предъявление претензии предусмотрено пунктом 1 статьи 12 Закона о ТЭД.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка