Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 октября 2015 15 просмотров

Организация осуществляет оптовые и розничные продажи. Продажа в розницу - на вмененке, продажа оптом - на общем режиме налогообложения. Когда товар поступает на склад, еще неизвестно, каким образом он будет продан. Как зачесть "входной" НДС по поступившим товарам? НДС восстановленный включать в книгу покупок или продаж?

При совмещении ОСН и ЕНВД безопаснее вести раздельный учет НДС, даже если расходы на вмененную деятельность не превышают 5 процентов от общей суммы затрат. Так требуют налоговики. Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Некоторые возможные варианты приведены в нижеследующей подборке.

Восстановленный НДС нужно включать в книгу продаж.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли распределять входной НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно. Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Сумму налога, относящуюся к облагаемым НДС операциям, нужно принять к вычету. Сумму налога, относящуюся к операциям, не облагаемым НДС, нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23, Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета входного НДС отразите в учетной политике для целей налогообложения.

В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы входного НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год). Этот коэффициент позволит предварительно разделить входной НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.

В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы входного НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается. Однако такой вариант целесообразно использовать, только если товары (работы, услуги) приобретаются и реализуются в течение одного квартала (п. 4.1 ст. 170, ст. 163 НК РФ).

В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму входного НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.

Арбитражная практика подтверждает правомерность еще одного варианта. Речь идет о применении налогового вычета в полном объеме в момент приобретения товаров (работ, услуг) и последующем восстановлении НДС по той части приобретенных ресурсов, которая была использована в операциях, освобожденных от налогообложения. Таким способом тоже можно воспользоваться, если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен, но они в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Опираясь на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, некоторые суды допускают такой вариант (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37, Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06, Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).

Пример определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. При приобретении товаров (работ, услуг) организация принимает всю сумму входного НДС к вычету. По мере определения доли расходов, относящихся к операциям, облагаемым НДС, сумма налога, которая должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), восстанавливается

ООО «Альфа» реализует жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме. Предварительно по договорам с покупателями организация выполняет работы по перепланировке и отделке помещений. Реализация жилых квартир НДС не облагается (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализация нежилых помещений облагается НДС на общих основаниях.

Установленный в учетной политике организации порядок определения суммы НДС, относящейся к операциям по реализации жилых помещений, предусматривает следующие правила:

1) при приобретении товаров (работ, услуг) вся сумма входного НДС принимается к вычету, а по мере определения расходов по жилым помещениям сумма налога, которая должна быть включена в их стоимость, восстанавливается;

2) доля расходов по жилым помещениям определяется поквартально на основании данных бухучета;

3) расходы по жилым помещениям, а также совокупные расходы определяются по итогам квартала с учетом прямых, общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

4) сумма НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам распределяется (восстанавливается) пропорционально выручке от реализации жилых и нежилых помещений за квартал.

С учетом установленных правил при определении суммы НДС, подлежащей восстановлению, бухгалтер «Альфы» использует следующие формулы.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся к жилым помещениям = Общая сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов за квартал ? Прямые расходы, относящиеся к жилым помещениям, за квартал : Общая сумма прямых расходов за квартал

 

Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость жилых помещений = Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, за квартал + Сумма НДС, относящаяся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям, за квартал

 

Сумма НДС, относящаяся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям, за квартал = Сумма НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам за квартал ? Стоимость жилых помещений, реализованных за квартал
Общая стоимость жилых и нежилых помещений, реализованных за квартал

В I квартале «Альфа» приобрела товары (работы, услуги) для отделки жилых и нежилых помещений на общую сумму 7 080 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 080 000 руб.). Вся сумма входного НДС была принята к вычету.

По итогам I квартала общая сумма прямых расходов составила:
– по жилым помещениям – 90 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, – 8000 руб.;
– по нежилым помещениям – 2 500 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по нежилым помещениям, – 230 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов за квартал равна 200 600 руб., сумма общехозяйственных расходов – 153 400 руб. Сумма НДС, относящаяся к общепроизводственным расходам, – 15 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам, – 12 000 руб.

Доля прямых расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме прямых расходов за квартал равна 0,0347 (90 000 руб. : (90 000 руб. + 2 500 000 руб.)).

Сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к жилым помещениям, составляет 12 284 руб. ((200 600 руб. + 153 400 руб.) ? 0,0347).

Доля всех расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме расходов организации равна 0,0347 ((90 000 руб. + 12 284 руб.) : (90 000 руб. + 2 500 000 руб. + 200 600 руб. + 153 400 руб.)). Эта величина не превышает 5 процентов, поэтому по итогам I квартала «Альфа» не должна восстанавливать входной НДС.

Во II квартале «Альфа» приобрела товары (работы, услуги) для отделки жилых и нежилых помещений на общую сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Вся сумма входного НДС была принята к вычету.

По итогам II квартала общая сумма прямых расходов составила:
– по жилым помещениям – 900 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, – 72 000 руб.;
– по нежилым помещениям – 2 200 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по нежилым помещениям, – 162 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов за квартал равна 210 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 180 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общепроизводственным расходам, – 19 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам, – 14 000 руб.

Доля прямых расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме прямых расходов за квартал равна 0,29 (900 000 руб. : (900 000 руб. + 2 200 000 руб.)).

Сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к жилым помещениям, составляет 113 100 руб. ((210 000 руб. + 180 000 руб.) ? 0,29).

Доля всех расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме расходов организации равна 0,29 ((900 000 руб. + 113 100 руб.) : (900 000 руб. + 2 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб.)). Эта величина превышает 5 процентов, поэтому по итогам II квартала «Альфа» должна восстановить входной НДС в части, относящейся к операциям по реализации жилых помещений.

Восстановлению подлежат:
– НДС, относящийся к прямым расходам по жилым помещениям, – 72 000 руб.;
– НДС, относящийся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям.

Во II квартале «Альфа» реализовала:
– жилых помещений (включая услуги по перепланировке и отделке) на сумму 600 000 000 руб. (без НДС);
– нежилых помещений (включая услуги по перепланировке и отделке) на сумму 35 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 5 400 000 руб.).

Соотношение между стоимостью реализованных жилых помещений и общей выручкой от реализации составляет:
600 000 000 руб. : (600 000 000 руб. + 35 400 000 руб. – 5 400 000 руб.) = 0,952.

Сумма НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которая должна быть восстановлена и включена в стоимость жилых помещений, составляет:
(19 000 руб. + 14 000 руб.) ? 0,952 = 31 416 руб.

Общая сумма входного НДС, которая была принята к вычету во II квартале и которая должна быть восстановлена и включена в стоимость жилых помещений, равна:
72 000 руб. + 31 416 руб. = 103 416 руб.

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру при восстановлении НДС

При восстановлении НДС в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (т. е. единовременно), счет-фактуру, по которому налог был принят к вычету (в т. ч. при перечислении аванса (частичной оплаты)), зарегистрируйте в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

<…>

3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить сумму восстановленного НДС в книге продаж

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету. Если счета-фактуры отсутствуют (например, истек срок их хранения), записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки. В ней должен быть приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Кроме того, бухгалтерская справка-расчет является основанием для отражения в книге продаж сумм НДС, восстановленного в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Для расчета используйте ставки НДС, действовавшие на момент применения налоговых вычетов. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-09/10.

<…>

4. Из статьи журнала «Главбух», № 3, февраля 2014
Когда можно без риска отказаться от раздельного учета НДС и как его вести, если необходимо

<…>

Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки

Осторожно!

На ЕНВД безопаснее вести раздельный учет НДС, даже если расходы на вмененную деятельность не превышают 5 процентов от общей суммы затрат. Так требуют налоговики.

При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет. При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах. Поэтому самый безопасный вариант — вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.

Пример 2: Как определить размер вычетов НДС, если компания совмещает общую систему с ЕНВД

По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатель Значение
Выручка от оптовой торговли 16 000 000 руб. (без учета НДС)
Выручка от розничной торговли 5 000 000 руб.
Доля выручки по облагаемой деятельности 76,19% (16 000 000 руб. / (16 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) ? 100%)
Входной НДС по расходам на оптовую торговлю 1 488 600 руб.
Входной налог по расходам на розничную торговлю 576 000 руб.
Входной НДС по расходам на аренду офиса 14 265 руб.
Входной налог по принтеру и копировальному аппарату, приобретенному для бухгалтерии 4500 руб.
Сумма входного налога, предъявленная поставщиками, по другим расходам, которые относятся к деятельности компании в целом 486 000 руб.

Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.

Также бухгалтер принял к вычету НДС:

— по расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. ? 76,19%);

— по аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. ? 76,19%);

— по другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, — 370 283,40 руб. (486 000 руб. ? 76,19%).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка