Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 октября 2015 23 просмотра

Заключен договор на предоставление подвижного состава для осуществления международных ж/д перевозок. Услуга облагается по ставке НДС 0 %. Нам предоставляет данную услугу Нерезидент. А Мы свою очередь оказываем данную услугу Резиденту. Мы как Исполнитель, учитываем выручку по ставке НДС 0 %. Данная сделка имеет разовый характер и сумма сделки очень мала по сравнению с общей выручкой, облагаемой по ставке НДС 18 %.На данный вопрос мы уже получали частично ответ от 10 сентября 2015 г.В связи с тем, что для нас данная операция новая и единственная, просим Вас еще раз уточнить правила ведения раздельного учета при оказании услуг по предоставлению подвижного состава, связанных с экспортными перевозками. На момент сдачи декларации по НДС за 3 кв.2015 г. имеются не все документы.Как правильно заполнить соответствующие разделы декларации по НДС? Надо ли нам платить НДС 18 % по данной операции, если на момент сдачи Декларации по НДС документы не собраны?Спасибо

Если пакет документов не собран в 180-дневный срок, то нужно начислить НДС в периоде реализации услуг, при этом входящий НДС может быть принят к вычету.

Сумму налога и вычеты покажите в разделе 6 уточненной декларации по НДС за этот период. Заполнить отчетность нужно так:

— в графе 2 укажите выручку от реализации;

— в графе 3 — начисленную сумму НДС;

— в графе 4 — сумму вычетов.

До сдачи уточненной декларации перечислите в бюджет сумму налога и пени, начисленные исходя из сроков уплаты НДС за период отгрузки.

По раздельному учету при отгрузке по ставке 0% порядок в НК РФ не прописан, поэтому Вам необходимо разработать его самостоятельно (примеры содержатся в статье журнала Главбух в конце обоснования)

Обоснование

Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, нужно подтвердить факт реального экспорта. Для этого организация-экспортер должна собрать и представить в налоговую инспекцию пакет документов (ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов, подтверждающих экспорт товаров, ограничен 180 календарными днями. В отношении товаров этот срок отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В отношении работ (услуг) дата отсчета этого срока будет зависеть от вида работ (услуг). Если по истечении этого срока организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту ? 18%


– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту ? 10%

Ситуация: как зарегистрировать счет-фактуру при начислении НДС по ставке 18 (10) процентов, если в течение 180 дней организация-экспортер не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют. На практике представители Минфина России рекомендуют действовать в следующем порядке.

Никаких особенностей оформления счетов-фактур при поставке товаров на экспорт законодательством не установлено. Поэтому в течение пяти календарных дней со дня отгрузки организация обязана выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах с указанием стоимости отгруженных товаров и ставки НДС 0 процентов. Этот счет-фактура регистрируется в части 1 журнала учета счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Момент возникновения налогового обязательства связан с моментом определения налоговой базы. Если организация не подтвердила экспорт, моментом определения налоговой базы считается дата отгрузки товаров. Сумму НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно рассчитать по ставке 18 (10) процентов. Для этого организация составляет новый счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Сделать это необходимо в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 9 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 22.1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Чтобы зарегистрировать счет-фактуру в истекшем квартале, оформите дополнительный лист книги продаж с пометкой «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и указанием суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов.

Если впоследствии право на применение нулевой ставки НДС будет подтверждено, организация сможет принять к вычету сумму налога, начисленного из-за отсутствия подтверждающих документов. Для этого в том периоде, в котором будут собраны необходимые документы, в книге покупок необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленный налогоплательщиком в одном экземпляре при неподтверждении экспорта в установленный срок.

Это следует из пункта 23 (1) раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Вычет входного НДС

Сумму входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам, которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– принят к вычету входной НДС по товарам, использованным при производстве товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки

12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января. Оплата от финской компании поступила 24 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

12 января:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD ? 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

24 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 653 400 руб. (22 000 USD ? 29,70 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2200 руб. (653 400 руб. – 651 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (651 200 руб. ? 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. От покупателя получена 100-процентная предоплата

12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Предоплата от финской компании поступила 19 января. Расходы на продажу составили 3000 руб. Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 24 января.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

12 января:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 651 200 руб. (22 000 USD ? 29,60 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

24 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD ? 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 612 руб. (653 400 руб. ? 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Пени

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат (письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).

Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
  • к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

  • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
  • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

  • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
  • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Статья журнала «Главбух» № 17, Сентябрь 2015

Раздельный учет экспортного НДС на конкретных примерах

Осторожно

Методику раздельного учета распишите в учетной политике максимально подробно. Иначе проверяющие решат, что компания не ведет такой учет, и доначислят НДС.

Компания, которая продает товары и на внутреннем рынке, и на экспорт, должна вести раздельный учет НДС. Ведь реализация на экспорт облагается НДС по нулевой ставке. И вычет налога по товарам, приобретенным для экспортной деятельности, компания заявляет в особом порядке — после того как подтвердит право на нулевую ставку.

Раздельный учет нужно организовать как в части выручки от продажи экспортированных товаров, так и по товарам, работам и услугам, использованным для их производства или реализации. С выручкой все просто. Достаточно отражать доходы от экспорта на отдельных субсчетах к счету 90. А вот с тем, чтобы определить сумму входного НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к экспорту, возникают сложности. В Налоговом кодексе РФ нет четких правил на этот счет. Поэтому конкретный способ учета каждая компания определяет исходя из специфики деятельности и особенностей технологии.

В статье вы найдете четыре примера того, как экспортеры чаще всего организуют раздельный учет входного НДС. Также в ней есть образцы формулировок в учетной политике и наглядные примеры. А шесть общих правил, которыми нужно руководствоваться при разработке методов учета, можно посмотреть в шпаргалке.

На заметку

Шесть правил раздельного учета экспортного НДС

1. Компания сама решает, как вести раздельный учет. Выбранный способ утверждают в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). 2. Способ раздельного учета должен быть экономически обоснованным. То есть надо учитывать специфику деятельности компании. Например, если продукция однородная, то распределять налог можно исходя из ее количества. А если нет, то корректнее использовать выручку или себестоимость. 3. Данные раздельного учета надо подтвердить документально. Документы подходят любые: учетная политика, справка о расчете НДС, оборотно-сальдовые ведомости и другие регистры бухгалтерского или налогового учета, приказы руководителя о ведении раздельного учета.
4. Распределять нужно весь входной НДС.Во-первых, по товарам, сырью и материалам, которые компания использовала в экспортной деятельности. Во-вторых, по общехозяйственным расходам, которые нельзя отнести конкретно к экспорту или реализации на внутреннем рынке (аренда, услуги связи и т. п.). 5. Раздельный учет надо вести по каждой экспортной поставке отдельно, а не по всем вместе. Ведь входной налог можно принять к вычету только после того, как подтверждена нулевая ставка по экспорту. А подтверждают ее по конкретной экспортной поставке. 6. Правило пяти процентов здесь не работает. Раздельный учет надо вести, даже если из всех расходов компании затраты на экспортные сделки составляют 5 процентов или меньше (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471).

Обособленный учет входного налога

Смысл этого способа в том, что компания изначально обособленно учитывает входной НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к экспорту. Для этого открывают отдельный субсчет к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». В момент приобретения товаров, работ или услуг, которые организация будет использовать для экспорта, она не принимает НДС к вычету. Его заявляют только после того, как компания подтвердит экспорт. То есть соберет комплект документов по экспортной поставке в пределах 180 календарных дней (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Кому подходит

Торговым компаниям, которые знают, что товары идут на экспорт.

Бывает, что организация заявляет вычет в обычном порядке, а затем продает товары на экспорт. Тогда безопаснее восстановить входной НДС, приходящийся на экспортные продажи. Сделайте это в том квартале, в котором компания отгрузила товары на экспорт. Раньше такое правило содержалось в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2015 года эту норму отменили. Но это не значит, что теперь не требуется восстанавливать налог. Ведь для вычета экспортного НДС по-прежнему действуют особые правила: его заявляют после подтверждения нулевой ставки. Поэтому, если налог поставили к вычету раньше, эту сумму нужно восстановить (письмо Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-07-11/26720). А затем принять к вычету в том квартале, в котором компания подтвердит экспорт.

В компаниях, которые ведут бухгалтерский учет товаров по средней себестоимости, бухгалтерия обычно в произвольном порядке подбирает на нужную сумму счета-фактуры по экспорту, на основании которых восстанавливает НДС, а затем принимает его к вычету. В то же время в организациях, которые учитывают товары по себестоимости каждой единицы или методом ФИФО, как правило, можно найти тот конкретный счет-фактуру, по которому компания приобрела экспортные товары. Тогда корректнее именно его регистрировать при восстановлении налога в книге продаж и затем в книге покупок.

Возможные формулировки в учетной политике в образце ниже.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Пример 1. Как вести обособленный учет входного экспортного НДС

В I квартале 2015 года торговая компания закупила товар, А в количестве:

— 2000 единиц по цене 118 руб. за единицу, в том числе НДС — 18 руб., стоимостью 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб. (счет-фактура № 165);

— 1000 единиц по цене 129,8 руб., включая НДС — 19,8 руб., стоимостью 129 800 руб., в том числе НДС — 19 800 руб. (счет-фактура № 478).

Налог по данным счетам-фактурам в общей сумме 55 800 руб. (36 000 + 19 800) бухгалтер принял к вычету в этом же квартале в обычном порядке. Это произошло, поскольку у бухгалтерии не было данных, что часть приобретенного товара предназначена для экспорта.

3000 единиц товара, А компания учла на счете 41 субсчет «Товары для внутренних продаж» в сумме 310 000 руб. (236 000 – 36 000 129 800 – 19 800). А НДС по ним — на счете 19 субсчет 3.1 «НДС по товарам для внутренних продаж».

Во II квартале компания закупила товары Б в количестве 2000 шт. по цене 236 руб., в том числе НДС — 36 руб., стоимостью 472 000 руб., включая НДС — 72 000 руб. Для реализации на экспорт предназначается 1000 штук. Кроме того, компания отгрузила на экспорт 2500 единиц товара А.

1000 единиц товара Б компания учла на счете 41 субсчет 1 «Товары для внутренних продаж» в сумме 200 000 руб. (1000 ед. ? (236 ? – 36 ?). НДС по ним в сумме 36 000 руб. бухгалтер отразил на счете 19 субсчет 3.1 «НДС по товарам для внутренних продаж» и принял к вычету.

Другие 1000 единиц товара Б компания учла на счете 41 субсчет 2 «Товары для экспорта» в сумме 200 000 руб. А НДС по ним (36 000 руб.) — на счете 19 субсчет 3.2 «НДС по экспортным товарам». Данные суммы НДС бухгалтер во II квартале не заявлял к вычету.

После отгрузки на экспорт 2500 штук товара, А бухгалтер составил справку-расчет с таким текстом:

«Согласно п. 19 учетной политики для целей бухгалтерского учета выбытие товаров отражается по средней себестоимости. Таким образом, себестоимость экспортированных товаров, А составляет 258 333,33 руб. ((2000 ед. ? (118 ? – 18 ?) + 1000 ед. ? (129,8 ? – 19,8 ?): 3000 ед. ? 2500 ед.). Сумма НДС, относящаяся к этим товарам, составляет 46 500 руб. (258333,33 ? ? 18%).

Экспортный товар переводится на счет 41–2 „Товары для экспорта“ (ДЕБЕТ 41–2 КРЕДИТ 41–1 — 258 333,33 руб.). НДС по нему в сумме 46 500 руб. восстанавливается записью ДЕБЕТ 19-3-2 „НДС по экспортным товарам“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты по НДС“ для последующего принятия к вычету по мере подтверждения экспорта.

При восстановлении экспортного НДС в книге продаж отражаются счет-фактура № 165 на сумму 36 000 руб. и счет-фактура № 478 на сумму 10 500 руб. (46 500 – 36 000) (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)».

Котловой метод

Кому подходит

Производственным предприятиям, которые не знают заранее, продадут товар на экспорт или на внутреннем рынке.

Котловой способ означает, что компания разрабатывает собственную методику расчета входного НДС по неподтвержденному экспорту. Его применяют предприятия, которые независимо от рынка сбыта производят продукцию в едином технологическом процессе и потому не могут вести детальный раздельный учет затрат. В зависимости от сложности технологического процесса и наличия различных модификаций готовой продукции обычно используют один из двух вариантов.

Первый — входной НДС компания распределяет пропорционально тому или иному показателю, например выручке. Второй — налог рассчитывают исходя из фактического количества материалов, использованных при производстве готовой продукции, и цен на эти материалы.

Метод пропорции. Суммы НДС компания распределяет в соответствии с пропорцией. Например, бухгалтер сначала определяет, какова доля выручки от экспорта в общем объеме выручки за квартал. А затем умножает этот показатель на сумму входного НДС по приобретенным товарам и материалам и получает сумму налога, относящуюся к экспорту. Например, добывающее предприятие имеет однотипный состав затрат и выпускает однородную продукцию. В учетной политике можно закрепить такой порядок раздельного учета, как в нашем образце на этой странице.

Компания, использующая метод пропорции, может брать для расчета показатель выручки. То есть считать пропорцию так же, как при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Но это не единственный возможный вариант. Можно взять для расчета стоимость продукции в учетных ценах или, например, количество отгруженных товаров.

Пример 2. Как определить сумму НДС по экспорту методом пропорции исходя из количества товаров

Предприятие, добывающее уголь, в III квартале отразило на счете 19 НДС по производственным затратам в размере 500 000 руб. За квартал компания реализовала добытого угля 1 млн тонн, из них 300 тыс. тонн отгрузила на экспорт.

Согласно учетной политике долю экспортного НДС компания определяет, используя метод пропорции исходя из количества отгруженной продукции. В данном случае пропорция составляет 30 процентов (300 000 ? / 1 000 000 ? ? 100%). Поэтому по итогам квартала на субсчете к счету 19 «НДС по неподтвержденному экспорту» компания отразила 30 процентов налога по каждому входящему счету-фактуре. А 70 процентов налога, то есть 350 000 руб. (500 000 ? ? 70%), приняла к вычету.

Учет по количеству материалов, работ и услуг, использованных для производства экспортной продукции. Для предприятия со сложной структурой затрат и разнообразным ассортиментом продукции можно использовать метод, который учитывает себестоимость товаров по конкретным экспортным отгрузкам. Пример — машиностроительное предприятие. Для данного типа экспортеров возможен такой вариант учетной политики.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Пример 3. Как определить налог по экспорту исходя из себестоимости

Компания произвела в III квартале 300 000 штук пластмассовых изделий артикула «А». Из них на экспорт отгрузили 100 000 штук, в том числе:

— поставка № 1 — 40 000 шт.;

— поставка № 2 — 60 000 шт.

Документы для подтверждения экспорта по поставке № 1 организация собрала и передала в налоговую инспекцию в этом же квартале. Поэтому суммы входного НДС, которые относятся к этой отгрузке, бухгалтер принял к вычету в III квартале. Суммы НДС, относящиеся к поставке № 2, компания заявит к вычету после того, как соберет полный комплект документов, подтверждающих экспорт. На основе аналитических данных бухучета компания составила бухгалтерскую справку с таким текстом:

«На производство 100 000 штук изделий артикула «А» фактически израсходовано следующее количество материалов (работ, услуг):

Наименование Количество Цена, ? Общая стоимость, ? (гр. 2 гр. 3) Ставка НДС Сумма НДС, ? (гр. 4 гр. 5)
1 2 3 4 5 6
Поставка № 1 — 40 000 штук
Сырье, А 4000 кг 100 400 000 18% 72 000
Сырье Б 1000 кг 150 150 000 18% 27 000
Краска Т 40 кг 2000 80 000 18% 14 400
Электроэнергия 1600 кВт/ч 6 9600 18% 1728
Услуги 200 ч 1000 200 000 без НДС
Итого 839 600 115 128
Поставка № 2 — 60 000 штук
Сырье, А 6000 кг 100 600 000 18% 108 000
Сырье Б 1500 кг 150 225 000 18% 40 500
Краска Т 60 кг 2000 120 000 18% 21 600
Электроэнергия 2400 кВт/ч 6 14 400 18% 2592
Услуги 300 ч 1000 300 000 без НДС
Итого 1 259 400 172 692

Счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре Сумма НДС, относящаяся к экспорту
Поставка № 1
Сырье, А
Счет-фактура № 131 60 000 60 000
Счет-фактура № 137 120 000 12 000
Сырье Б
Счет-фактура № 456 20 000 20 000
Счет-фактура № 567 50 000 7000
Краска Т
Счет-фактура № 298 100 000 14 400
Электроэнергия
Счет-фактура № 100329 36 568 1728
Итого 115 128
Поставка № 2
Сырье, А
Счет-фактура № 137 120 000 108 000
Сырье Б
Счет-фактура № 567 50 000 40 500
Краска Т Счет-фактура № 298 100 000
21 600 Электроэнергия Счет-фактура № 100329
36 568 2592 Итого
172 692

Раздельный учет общехозяйственных расходов

Кому подходит

Распределять НДС по общехозяйственным расходам должны все компании.

Между реализацией на внутреннем рынке и экспортными отгрузками надо распределять не только НДС по ТМЦ, но и налог по общехозяйственным расходам. Например, аренде и услугам связи. На этом настаивают даже судьи (постановление ФАС Уральского округа от 23 декабря 2013 г. № Ф09-13581/13). Данные расходы относятся к деятельности всего предприятия в целом, а не к каким-то операциям конкретно. Поэтому распределять эти суммы можно только расчетным методом. Какой показатель использовать для расчета пропорции, определяет компания.

Какой показатель взять для расчета пропорции. Организация, которая экспортирует однородные товары или готовую продукцию, может считать пропорцию исходя из их количества. Возможно, что экспортная продукция у компании неоднородная, с разными единицами измерения (штуки, метры, кг). Или единицы измерения одинаковые, но сильно отличается стоимость разной продукции. Тогда распределить общехозяйственные расходы получится только на основании денежного измерителя. На практике чаще всего используют показатель выручки от реализации. Хотя это могут быть и данные о себестоимости реализованной продукции.

За какой период определять пропорцию. Наиболее безопасный вариант — определять суммы входного НДС, относящегося к экспорту, по данным за квартал. То есть по аналогии с раздельным учетом по облагаемой и необлагаемой деятельности (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Ведь именно такой подход рекомендуют чиновники (письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-08/183). Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ четкие правила раздельного учета не устанавливаются. Поэтому компания вправе прописать в учетной политике и другое условие — входной НДС между внутренними и внешними поставками распределяется ежемесячно, а не ежеквартально.

Как распределить налог между экспортными поставками. Бухгалтер рассчитал, сколько входного налога приходится на все экспортные поставки на квартал или месяц. Затем эту сумму надо распределить между всеми экспортными отгрузками. Для этого можно использовать те же показатели — выручку или себестоимость. Только теперь нужно рассчитать долю каждой такой отгрузки в общем объеме экспорта.

Какие счета-фактуры регистрировать в книге покупок. Рассчитанную сумму НДС, которая относится к отгрузкам на внутреннем рынке, компания заявляет к вычету в текущем квартале. А входной налог, который приходится на экспортные отгрузки, — по мере подтверждения нулевой ставки. Нигде не сказано, какие счета-фактуры регистрировать в книге покупок в таком случае. На практике применяют два способа. Первый — компания регистрирует каждый полученный счет-фактуру на ту сумму, которая рассчитана в соответствии с пропорцией. Второй — бухгалтерия в произвольном порядке подбирает счета-фактуры на общую сумму вычета.

Сформулировать правила раздельного учета НДС по общехозяйственным расходам в учетной политике можно так, как в нашем образце на этой странице.

Пример 4. Как распределить общехозяйственные расходы

Продолжим пример 3. Общая сумма выручки без НДС за III квартал составляет 10 000 000 руб. Экспортная выручка компании равна 3 000 000 руб. (30% от общей суммы выручки), в том числе по поставке № 1 — 1 350 000 руб. (45% от суммы экспорта), поставке № 2 — 1 650 000 руб. (55% от суммы экспорта). На основе данных учета бухгалтер составил такую бухгалтерскую справку о распределении НДС по общехозяйственным расходам за текущий квартал:

«В III квартале организация поставляла товары на экспорт. Исходя из общей суммы выручки и экспортной выручки в разрезе конкретных поставок, НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам за квартал распределяется следующим образом:

Счета-фактуры Сумма НДС Сумма НДС, относящаяся к экспорту
всего (гр. 2 30%) по поставке № 1 (гр. 3 45%) по поставке № 2 (гр. 3 55%)
1 2 3 4 5
Счет-фактура № 31 10 000 3000 1350 1650
Счет-фактура № 17 2000 600 270 330
Счет-фактура № 698 1500 450 202,5 247,5
Счет-фактура № 781 500 150 67,5 82,5
<…>
Итого 112 000 33 600 15 120 18 480

НДС в сумме 33 600 руб. отражается на счете 19 субсчет “НДС по неподтвержденному экспорту”. Документы для подтверждения экспорта по поставке № 1 организация передала в инспекцию в текущем квартале. Поэтому организация заявила к вычету следующие суммы НДС по общехозяйственным расходам (списано со счета 19 субсчет “НДС по неподтвержденному экспорту” в дебет счета 68 субсчет “Расчеты по НДС”):

Номер и дата счета-фактуры Сумма НДС в рублях
Счет-фактура № 31 1350
Счет-фактура № 17 270
Счет-фактура № 698 202,5
Счет-фактура № 781 67,5
<…>
Итого 15 120

Суммы НДС по поставке № 2 продолжают учитываться на счете 19 субсчет “НДС по неподтвержденному экспорту” и будут приняты
к вычету после того, как организация подтвердит экспорт».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка