Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 октября 2015 7 просмотров

Здание бизнес-центра на балансе ООО. Выделены отдельные помещения для дальнейшей продажи. Получены свидетельства о гос регистрации права на помещения. Каким образом провести данную операцию в бух учете:1. Дата проведения записей в бух учете по выделению ОС должна соответствовать дате Свидетельства о гос регистрации помещений?2. Стоимость выделенных помещений определяется пропорционально площади помещения от общей площади здания или каким -то другим способом?3. Срок амортизации помещений остается тот же или можно установить другой?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Понятие «разукрупнение» объекта в законодательстве отсутствует. Фактически в такой ситуации Вы должны произвести частичную ликвидацию объекта на суммы выбывающих объектов.

На дату получения свидетельств сделайте проводки:

Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

Дебет 01 Кредит 91 – оприходованы помещения в составе отдельных ОС по рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости можно пригласить оценщика

Срок амортизации оставьте прежним

Обоснование

Из статьи

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 3, III КВАРТАЛ 2009

Часть торгового прилавка решено продать

На практике встречается такая ситуация, когда при частичной продаже основного средства выбывает не весь объект, а только его часть. Например, в связи с тем, что арендуемая площадь уменьшилась, торговый прилавок частично был разобран и продан. О том, какие документы оформить и как определить стоимость выбывающей части оборудования, – в статье.

Документальное оформление

Рассматриваемая ситуация возможна, только если руководитель торговой организации издаст приказ о частичной ликвидации объекта основных средств. Также приказом руководителя организации создается специальная комиссия, которая оформляет акт на списание части имущества (форма № ОС-4, утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

В акте указывают:
– дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
– год изготовления;
– время ввода в эксплуатацию;
– срок полезного использования;
– первоначальную стоимость и сумму амортизации;
– проведенные переоценки, ремонты;
– причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Кроме того, в этом документе необходимо указать причины частичной ликвидации, а также долю ликвидируемого имущества.

Документ составляют в двух экземплярах, его подписывают члены комиссии, а утверждает акт руководитель или уполномоченное им лицо торговой организации.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность торговых прилавков.

Оценка ликвидируемой части объекта

Порядок определения стоимости выбывающей части объекта основных средств на законодательном уровне не установлен.

Алгоритм расчета можно разработать самостоятельно и прописать в учетной политике. В некоторых случаях для этого может потребоваться привлечь независимого оценщика, который должен действовать в рамках Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ.

Определить остаточную стоимость ликвидируемого актива возможно на основании первичных документов, которые были оформлены при принятии основного средства к учету.

Если это не представляется возможным, проводят независимую оценку первоначальной стоимости ликвидируемой части. В целом перед организацией или независимым оценщиком будет стоять задача по определению доли стоимости реализуемой части в общей стоимости всего объекта.

Исходя из величины этой доли и первоначальной стоимости всего объекта, можно рассчитать ту сумму первоначальной стоимости, которая приходится напродаваемую часть прилавка. Аналогичным образом можно рассчитать сумму начисленной амортизации, которая относится к части основного средства, предназначенного для продажи.

Если же актив представляет собой комплекс сочлененных предметов, каждый из которых приобретался отдельно по первичному документу с указанием стоимости, указанных расчетов можно избежать. В этом случае бухгалтеру остается только определить, какая доля начисленной ранее амортизации приходится на выбывающую часть основного средства.

Бухгалтерский учет

Перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость актива, закрыт (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Непосредственно продажа частиобъекта в качестве такого случая там не предусмотрена. В то же время стоит понимать, что при продаже части объекта речь идет фактически о выбытии имущества в этой части и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01).

В связи с этим, по мнению автора, при такой продаже актива наиболее корректным будет отражение операции в том же порядке, что и в случае с частичной ликвидацией.

В целях отражения частичного выбытия основного средства к счету 01 может открываться отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого в данном случае переносится часть первоначальной стоимости прилавка, а в кредит – соответствующая сумма амортизации, накопленная к моменту частичного выбытия.

Со счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» остаточная стоимость реализуемого прилавка списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99).

В том случае, если организация в целях определения стоимости выбывающегоприлавка привлекла независимого оценщика, то расходы по оплате его услуг она вправе включить в состав прочих расходов. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н), пункт 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В целом в бухгалтерском учете необходимо будет сделать следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана стоимость прилавка;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация;

Дебет 91
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 60
– учтена стоимость услуг оценщика;

Дебет 62 Кредит 91
– отражена выручка от продажи;

Дебет 91 Кредит 68
– начислен НДС.

Налог на прибыль

В налоговом учете первоначальная стоимость подлежит изменению при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации объекта или по иным основаниям. Об этом сказано в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. По мнению автора, к иным основаниям можно отнести и частичную продажу основного средства.

Кроме того, организации необходимо в соответствующей доле списать амортизацию, начисленную за время эксплуатации основного средства.

В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться бухгалтером торговой фирмы в общем порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость выбывшей части) стоимости имущества (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479).

Что касается налога на прибыль, то право на учет расходов прямо закреплено только для случая ликвидации объекта основного средства.

Для иных случаев выбытия порядок учета дополнительных расходов, связанных с выбытием, не определен. Вместе с тем, по мнению автора, организация вправе учесть услуги оценщика в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и квалифицируя такой расход как другие обоснованные расходы.

Обратите внимание: при продаже части основного средства, согласно пункту 1статьи 268 Налогового кодекса РФ, организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость такой части.

Разукрупнение основных средств

При продаже части основного средства некоторые специалисты предлагают вначале выделить ее как отдельное основное средство. Однако в этом случае возникает нюанс: единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Напомним, что инвентарным объектом основных средств признается актив, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Таким образом, если организация приняла решение о разукрупнении основных средств, ранее числящихся как единый инвентарный номер, можно говорить лишь об ошибке при принятии такого основного средства в составе комплекса предметов в качестве единого объекта. То есть в бухгалтерский и налоговый учет следует внести корректировки. При этом следует понимать, что в налоговом учете ошибки исправляют путем представления уточненных деклараций за все периоды, на которые влияет такое искажение. А учитывая, что стоимость основного средства является базой для начисления амортизации и налога на имущество, то «уточненки» придется подавать за все время нахождения инвентарного объекта на балансе. Такое мнение выражено, в частности, в письме Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/102.

Соответственно, такой порядок отражения частичной продажи объекта слишком трудоемок, а в случае краткосрочности демонтажа и последующей продажи части основного средства еще и не будет отражать сути операции.

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств

<…>

Ситуация: как определить на момент окончания частичной ликвидации основного средства сумму, на которую нужно уменьшить его первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.

Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства = Первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства : Первоначальная стоимость всего основного средства ? Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:

  • комиссия, созданная из сотрудников организации;
  • независимый оценщик.

При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:

Первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации ? Первоначальная стоимость здания (сооружения)

 

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации ? Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения.

После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.

Такой порядок подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

<…>

Бухучет: корректировка стоимости

В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации отразите проводками:

Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

Сумму, на которую была скорректирована первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации, отразите в инвентарной карточке учета по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка