Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 октября 2015 6 просмотров

Организация применяет УСН = доходы-расходы. Вид деятельности = организация комплексного туристического обслуживания код 63.30.1. Заключен договор с отелем купли-продажи на квоту мест в отеле на сезон 2015 года с 01.06-30.09.15, который предусматривает авансовые платежи в течение февраль, март, апрель, май. Отель закрывает свои услуги Актом оказанных услуг по факту выезда туристов. Основная часть актов оказанных услуг приходится на июль, август и сентябрь месяцы. Таким образом возникает следующая ситуация: в 1-м и 2-м кварталах текущего года идут активные продажи летних туров, т.е. доход по кассовому методу максимальный, при этом практически нет расхода, так как оплата Поставщику в виде авансовых платежей идет, но при этом акты оказанных услуг будут закрыты лишь в 3-м квартале. Может ли организация включать в расход платежи Поставщикам не по закрытию актов выполненных услуг, а по дате авансового платежа или нет? Если нет, тогда в итоге за 1-й и 2-й квартал текущего года исчисляются нереальные авансовые платежи по УСН (=500 000 руб.), а в 3-й квартале по его итогам даже нет минимального размера УСН (=120 000 руб.). При этом получается, что организации в случае неполной уплаты авансовых платежей по-квартально придется по итогам года начислять пеню и уплачивать ее в бюджет.

Авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), включаются в состав выручки от реализации. Выручку признавайте в налоговой базе в том периоде, в котором она оплачена, независимо от того, носят работы (услуги) долговременный характер или нет. Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15подп. 1 п. 1 ст. 251НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами, то авансы, перечисленные продавцам, в расходы не включают. Ведь будучи на упрощенке, затраты можно признавать только после того, как рассчитались с продавцом, а продавец поставил товары (выполнил работы, оказал услуги). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А в случае с авансами, перечисленными отелю, эти требования не выполняются, так как в рассматриваемой ситуации услуги еще не оказаны. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195.

При единовременной предварительной оплате услуг, которые носят длящийся характер, в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49 и от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

<…>

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • имущественных прав.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15подп. 1 п. 1 ст. 251НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

<…>

Ситуация: как покупателю на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, которую вернул продавец

Суммы таких авансов включать в доходы не нужно.

Во-первых, суммы полученного обратно аванса не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15ст. 249 НК РФ). Во-вторых, у покупателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Он ведь просто получает свои деньги обратно.

К тому же если единый налог рассчитываете с разницы между доходами и расходами, то авансы, перечисленные продавцам, в расходы не включают. Ведь будучи на упрощенке, затраты можно признавать только после того, как рассчитались с продавцом, а продавец поставил товары (работы, услуги). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А в случае с авансами эти требования не выполняются, так как отгрузки товаров (работ, услуг) пока нет. Раз аванс в расходах не учитывается, то и при его возврате нет оснований включать в доходы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/75от 8 февраля 2007 г. № 03-11-05/24.

<…>

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из пункта 1статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Так, датой получения дохода в зависимости от способа оплаты может являться день, когда:

  • деньги поступили на банковский (лицевой) счет или в кассу;
  • покупатель оплатил товары (работы, услуги) электронными деньгами (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1415);
  • получено имущество, работы или услуги в счет оплаты;
  • получено право требования;
  • оплатили вексель или его передали по индоссаменту третьему лицу (если в счет оплаты получен вексель);
  • подписали акт взаимозачета, если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230).

Документальное подтверждение доходов

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, – актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст. 346.24 НК РФп. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

<…>

Выданные авансы

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога сумму выданных авансов. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя.

Для признания расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов не включайте.

При единовременной предварительной оплате услуг, которые носят длящийся характер (например, аренда), в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг. Например, если сумма годовой арендной платы перечислена арендодателю одним платежом, на расходы эту сумму следует переносить постепенно, по мере пользования арендованным имуществом (помесячно или поквартально).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49 и от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195.

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 6, июнь 2015

Какие ошибки налоговики чаще всего находят у турфирм

<…>

Авансы за путевку не учли в доходах

Предоплату, которую турфирма на упрощенке получает от клиента, ей надо включить в налогооблагаемый доход, даже если она еще не оказала услугу.

Хорошо, если пик продаж не приходится на конец года. А если это, например, новогодние путевки, точная сумма вознаграждения еще не известна, а турагентство отчитается туроператору только в январе следующего года?

Чиновники считают, что в таком случае в доходы нужно включать всю сумму поступивших денежных средств. И только после того, как вознаграждение агента будет точно известно, лишние доходы можно сторнировать. Так что включать в состав доходов только сумму агентского вознаграждения рискованно.

<…>

4. Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 10, октябрь 2010

Турфирма на «упрощенке» получила аванс

<…>

Корпоративный клиент перечислил туроператору на «упрощенке» предоплату. К этому моменту компания еще не оказала ему услуг, она только формирует тур. Порядок признания доходов в данной ситуации имеет свои особенности. О них и поговорим…

Предоплату включают в состав доходов

Полученные авансы туроператор отражает в составе налогооблагаемых доходов в момент поступления денег на расчетный счет. Поясним сказанное.

При упрощенной системе налогообложения в составе доходов учитываются:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

А вот поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, в доходы при «упрощенке» не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). В частности, там названы суммы полученной предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Однако уточнено, что предоплата не считается доходом только для тех компаний, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Фирмы же на «упрощенке» применяют кассовый метод признания доходов ирасходов. Следовательно, на них данная норма не распространяется. Аналогичной позиции придерживаются и финансисты (письмо Минфина России от 20 февраля 2009 г. № 03-11-09/67).

Таким образом, полученный от клиента аванс считается доходом туроператора в день поступления денег на расчетный счет. При этом не имеет значения, что тур еще не сформирован и услуга не оказана. Ведь при «упрощенке» момент признания доходов в налоговом учете (как от реализации, так и внереализационных) – это дата получения оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

Туроператор ООО «Супер-Трэвелл» формирует туры в Турцию и применяет упрощенную систему налогообложения. Турфирма заключила с корпоративным клиентом (ЗАО «Заря») договор о реализации путевок на сумму 530 000 руб. В сентябре 2009 года туроператор получил от ЗАО «Заря» частичную предоплату по договору в размере 330 000 руб.

В октябре 2009 года путевки и билеты на самолет были переданы клиенту и его работники отправлены в поездку.

В ноябре 2009 года на расчетный счет ООО «Супер-Трэвелл» поступила от ЗАО «Заря» доплата по договору на сумму 200 000 руб.

Бухгалтер турфирмы учитывал полученные суммы так.

В сентябре 2009 года он включил поступившую предоплату (330 000 руб.) в состав налоговых доходов и отразил ее в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов.

Несмотря на то что турпродукт был фактически реализован в октябре 2009 года, доходов от его продажи в налоговом учете ООО «Супер-Трэвелл» в этом месяце не возникло.

А вот в ноябре 2009 года в доходы была включена сумма доплаты (200 000 руб.) и отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов.

<…>

Турфирма перечислила аванс контрагенту

Условие о предварительной оплате могут предусматривать не только договоры турфирмыс клиентами, но и ее контракты с контрагентами (исполнителями, поставщиками).Авансовые платежи, которые туристическая компания перечисляет своим партнерам, не включаются в состав ее налоговых расходов. Ведь расходами фирмы на «упрощенке» признаются затраты после их фактической оплаты. Основание – пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Из положений данного пункта следует, что для признания тех или иных затрат в налоговом учете должны быть выполнены два условия:
– расходы фактически понесены (организации оказали услуги, выполнили для нее работы и т. п.);
– исполнителю (поставщику) перечислена оплата.

В рассматриваемом случае первое условие не выполняется. Следовательно, сумму перечисленной предоплаты в расходах учесть нельзя – до тех пор, пока в счет нее не будут оказаны услуги (выполнены работы, отгружено имущество).

Подобные выводы содержатся, в частности, в письме Минфина России от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195.

А если партнер вынужден будет вернуть аванс турфирме, то его сумму в доходы включать не нужно. Поскольку при возврате ранее перечисленной предоплаты у покупателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка