Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 октября 2015 27 просмотров

Нужно ли восстанавливать НДС в особом порядке в течении 10 лет с момента указанного в п.4 ст. 259 НК РФ с построенных объектов основных средств,используемых для осуществления операций, необлагаемых налогом на добавленную стоимость если выручка от полученная от необлагаемой НДС деятельности составляет менее 5%(п.4 ст.170 НК РФ)

Если построенная недвижимость используется только для необлагаемых НДС операций, то нужно применять особый порядок восстановления НДС – в течение 10 лет, начиная с года, когда наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ. Ведь нормы ст. 171.1 НК РФ об особом порядке восстановления НДС с основных средств являются специальными по отношению к нормам ст. 170 НК РФ, которые являются общими.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Особый порядок восстановления входного НДС предусмотрен для объектов недвижимости, в отношении которых выполняются следующие условия:

  • организация начинает использовать объект в необлагаемых НДС операциях до истечения 15-летнего срока с момента его ввода в эксплуатацию;
  • до истечения 15-летнего срока с момента ввода в эксплуатацию организация проводит реконструкцию (модернизацию) объекта.

НДС нужно восстанавливать в течение 10 лет начиная с момента, когда организация стала начислять по недвижимому имуществу амортизацию (в налоговом учете). При этом за периоды, в которых объект недвижимости был исключен из состава амортизируемого имущества или не использовался в операциях, освобожденных от НДС, налог не восстанавливается (п. 8 ст. 171.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-07-11/37461).

<…>

По объектам недвижимости, эксплуатируемым менее 15 лет, строительно-монтажным работам для собственного потребления, а также товарам (работам, услугам), приобретенным для ведения строительно-монтажных работ, налог восстанавливайте в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 171.1 Налогового кодекса РФ.

Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:

НДС к восстановлению = Входной НДС, ранее принятый к вычету ? Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, за год
10 Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за год

Если в течение календарного года объекты недвижимости не использовались в деятельности, не облагаемой НДС, за этот год налог по таким объектам не восстанавливайте (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-07-11/37461).

Пример восстановления НДС при использовании недвижимости в операциях, не облагаемых НДС

ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 2 000 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.

С января 2016 года организация стала использовать здание для реализации отходов цветных металлов, освобождаемой от НДС в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому принятый ранее входной НДС «Альфа» должна восстановить.

10-летний период, в течение которого нужно восстанавливать НДС, отсчитывается с момента начала амортизации по зданию – с 2015 года. Однако за 2015 год налог не восстанавливается: в этом году организация не проводила операций, освобожденных от налогообложения.

В 2018 году «Альфа» тоже не занималась реализацией отходов цветных металлов. Поэтому восстанавливать входной НДС за этот год организация не должна.

С 2019 года «Альфа» возобновила деятельность по реализации отходов цветных металлов и продолжила восстанавливать НДС.

Год Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС 1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб. Восстановленный НДС по зданию, руб.
всего в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС
2015 900 000
2016 1 500 000 400 000 400 000 : 1 500 000 = 0,27 200 000 200 000 ? 0,27 = 54 000
2017 1 800 000 500 000 500 000 : 1 800 000 = 0,28 200 000 200 000 ? 0,28 = 55 556
2018 2 000 000 0 0 0 0
2019 2 000 000 500 000 500 000 : 2 000 000 = 0,25 200 000 200 000 ? 0,25 = 50 000
2020 2 200 000 550 000 550 000 : 2 200 000 = 0,25 200 000 200 000 ? 0,25 = 50 000
2021 2 500 000 600 000 600 000 : 2 500 000 = 0,24 200 000 200 000 ? 0,24 = 48 000
2022 2 800 000 640 000 640 000 : 2 800 000 = 0,29 200 000 200 000 ? 0,29 = 58 000
2023 3 000 000 750 000 750 000 : 3 000 000 = 0,25 200 000 200 000 ? 0,25 = 50 000
2024 3 000 000 700 000 700 000 : 3 000 000 = 0,23 200 000 200 000 ? 0,23 = 46 000
Итого 411 556

<…>

2. Из ПИСЬМА ФНС РОССИИ от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564

<…>

«Поскольку нормы статьи 171.1 Кодекса являются специальными по отношению к нормам пункта 3 статьи 170 Кодекса, то в случае использования объекта недвижимости в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, включая случаи, когда такие объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном статьей 171.1 Кодекса, то есть в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка