Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 октября 2015 2 просмотра

По данному вопросу у нас с предыдущим арендатором выходят разногласия. Их аудиторы говорят следующее: в связи с тем, что цена договора озвучена как за переуступку права и равна 15 000 000 руб.. то передачи неотделимых улучшений нет и передавать нам документы по форме ОС-1 они не могут, т.к. иначе им налоговики признают реализацию этих неотделимых улучшений и снова обложат налогами. Они говорят, что нам необходимо отражать полную стоимость договора по перенайму в размере 15 000 000 руб. как расходы: в б/у единовременно (91-02), а в н/у равномерно, в течении срока договора аренды. Так как именно эта стоимость включает в себя и компенсацию по уплате обеспечительного платежа арендодателю в размере 3 000 000 руб, то нам нужно отразить ее в доходах на 91-01 в корреспонденции с 76-арендодатель. Извините, я здесь не выделяю НДС для простоты примера. Аргументируют они все это тем, что договор не состоит из трех стоимостей: отдельно за неотделимые улучшения, отдельно за обеспечительный взнос и отдельно за уступку права, и поэтому они не намерены разбивать фактуру на три позиции, а будут выставлять акт приемки передачи права и счет-фактуру к нему на всю стоимость договора. Так же они могут предоставить нам копии подтверждающих документов при создании неотделимых улучшений такие как КС-2, КС-3 от поставщиков. Вопрос для нас очень серьезный, заранее спасибо.

Если предметом договора выступает переуступка прав и цена договора назначена только за указанную переуступку, то право собственности на неотделимое улучшение, которое принадлежит предыдущему арендатору новому арендатору не переходит. А это значит, что используя безвозмездно неотделимое улучшение предыдущего арендодателя в своей деятельности, у нового арендатора возникает внереализационный доход в виде имущественных прав использования улучшения, а у предыдущего арендатора возникает обязанность по исчислению НДС с безвозмездно оказанных услуг по передаче в пользование улучшения. В этой ситуации постановка на учете улучшения не происходит.
В учете операция по переуступки на сумму в 15 000 000 рублей будет отражена следующим образом:

Дебет 20 (44, 91-2) Кредит 76
– 15 000 000 руб. – отражена операция по переуступки;

Дебет 19 Кредит 76
– НДС по переуступке;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС;


Дебет 76 «Расчеты по обеспечительному платежу» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. – отражена задолженность арендодателя по обеспечительному платежу, переданному от прежнего арендатора безвозмездно.

В налоговом учете плата за перенаем для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды помещения (подп. 49 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. Письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/5331).

Таким образом, если предметом договора выступает операция по перенайму (определена только цена перенайма), то в учете необходимо отражать операции таким образом, как это представлено выше.


Обоснование

1. Из рекомендации Нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Да, нужно.

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14, от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012, от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).

Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.

Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).

Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).

В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде. При этом если организация докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

ОСНО: налог на прибыль

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка