Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 октября 2015 99 просмотров

Может ли застройщик учесть при расчете налога на прибыль убыток от строительства жилого дома. Убыток образовался в связи с превышением затрат на строительство над средствами, поступившими от дольщиков. Аргументируйте свой ответ. Подборка арбитражной практики.

Вопрос о возможности учесть убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль является спорным. Контролирующие органы давали по этому вопросу разъяснения запрещающего характера, а судебная практика складывалась противоречиво. Поэтому, на наш взгляд, на сегодняшний день признавать убыток при налогообложении крайне рискованно. Существующие мнения и судебная практика по данному вопросу приведены в нижеследующей подборке.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Может ли застройщик учесть при расчете налога на прибыль убыток от строительства жилого дома. Убыток образовался в связи с превышением затрат на строительство над средствами, поступившими от дольщиков
Нет, не может.

Доходы в виде аккумулированных на счетах застройщика средств дольщиков являются целевым финансированием, поэтому при расчете налога на прибыль не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы застройщика на строительство объекта недвижимости, произведенные за счет средств целевого финансирования, также не учитываются для целей расчета налога на прибыль (п. 17 ст. 270 НК РФ). Поэтому сумму убытка, полученного застройщиком в связи с превышением затрат на строительство над договорной стоимостью, учесть при расчете налога на прибыль также нельзя.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/62 и № 03-03-06/1/63, от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/554.

Главбух советует: застройщик вправе учесть при расчете налога на прибыль убыток, который образовался в результате превышения расходов на строительство над средствами дольщиков

Договором долевого строительства предусмотрена сумма расходов на строительство, которая покрывается средствами дольщиков. Если фактические расходы окажутся выше и средств дольщиков на их покрытие не хватает, образуется убыток. И этот убыток застройщик покрывает за счет собственных средств, а не за счет средств целевого финансирования. То есть учитывает убыток в рамках деятельности, которая приносит доход.

Кроме того, норма пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ, на которую ссылается в своих разъяснениях финансовое ведомство, не регулирует порядок учета расходов на строительство. А лишь говорит о том, что стоимость переданного дольщику имущества застройщик не может учесть в расходах.

Таким образом, застройщик вправе учесть убыток при расчете налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, приведенной в определении Конституционного суда РФ от 4 июля 2007 г. № 366-О-П, и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28 марта 2014 г. № Ф05-2247/2014, Дальневосточного округа от 23 августа 2013 г. № Ф03-3710/2013, Уральского округа от 15 декабря 2010 г. № Ф09-10505/10-С3). Более того, московские судьи не согласились с позицией Минфина, изложенной в письме от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/554, и не приняли от инспекторов это письмо в качестве доказательства.

<…>

2. Из книги «Как строительной компании выиграть спор. Анализ арбитражной практики»
7.3. Как учитывать убыток

<…>

Можно ли при долевом строительстве учитывать убыток, полученный застройщиком в виде превышения затрат на строительство над договорной стоимостью, в целях налогообложения прибыли? В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2013 г. по делу № А33-120/2012 арбитры поддержали налоговую инспекцию.

7.3.1. Суть спора

Организация в качестве застройщика осуществила строительство дома с использованием денежных средств, привлеченных в рамках целевого финансирования от физических и юридических лиц. Всего было привлечено средств на сумму свыше 240 000 000 руб.

Застройщик – плательщик налога на прибыль.

В результате строительства указанного дома им получен убыток от инвестиционной деятельности в сумме свыше 8 000 000 руб., который, согласно позиции организации, следовало учесть при исчислении налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 283 Налогового кодекса РФ.

По результатам проверки застройщику был доначислен налог на прибыль, начислены штраф и пени за необоснованное уменьшение прибыли на сумму полученного убытка.

Общество с решением налогового органа не согласилось и обратилось в суд.

Дело разбиралось судами трех инстанций – первой, апелляционной и кассационной.

По мнению организации (заявителя кассационной жалобы), судом апелляционной инстанции не принято во внимание, что понесенные расходы, приведшие к спорному убытку от инвестиционной деятельности, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, их осуществление инспекцией не оспаривается. Каких-либо особенностей определения финансового результата (убытка) для лиц, осуществляющих долевое строительство, Налоговым кодексом РФ не установлено, следовательно, должны применяться общие правила учета расходов (убытка) от такой деятельности.

7.3.2. Решение суда

Судьи приняли доводы налоговиков. Они исходили из того, что убытки, полученные обществом в результате превышения затрат на строительство объекта недвижимости над суммой средств целевого финансирования, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а также не могут быть отнесены к внереализационным расходам. И вот почему.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Налогового кодекса РФ. Пунктами 1, 2 указанной статьи определено, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Как установлено судом апелляционной инстанции, привлечение денежных средств населения для строительства многоквартирного дома осуществлялось организацией в соответствии с  Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 18 закона № 214-ФЗ, средства дольщиков подлежат использованию застройщиком только для строительства многоквартирных домов или иных объектов недвижимости в целях, предусмотренных указанной статьей.

Имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков или инвесторов, относится к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь из приведенных выше положений статьи 18, а также статьи 3 закона № 214-ФЗ следует, что привлеченные для строительства средства носят характер целевого финансирования.

Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции подтвердил правильность вывода апелляционного суда о том, что данные средства не подлежат включению в состав доходов. И что как следствие убытки, полученные застройщиком при превышении затрат на строительство объекта недвижимости над суммой средств целевого финансирования, не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

7.3.3. Выводы

Объект долевого строительства возводится на средства дольщиков. Обложению налогом на прибыль они не подлежат. Поэтому, даже если застройщик получил убыток, учесть его в уменьшение прибыли нельзя.

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 5, марта 2013
Особенности налогообложения операций в рамках долевого строительства со стороны застройщика

<…>

Сумма перерасхода целевых средств образует убыток, сумму которого застройщик не вправе учесть при налогообложении прибыли. Такого мнения придерживается Минфин России в письмах от 16.09.11 № 03-03-06/1/554 и от 20.04.09 № 03-03-06/1/263.

Судебная практика по этому вопросу противоречива. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.03.08 № Ф04-876/2008(454-А45-14) согласился с налоговиками, что убытки от инвестиционной деятельности не относятся к внереализационным расходам застройщика, поскольку не поименованы в закрытом перечне пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Однако ФАС Уральского округа в постановлении от 15.12.10 № Ф09-10505/10-С3 признал правомерным учет застройщиком убытков, которые возникли в случае перерасхода полученных целевых средств. Суд отметил, что спорные затраты компании были напрямую связаны с оказанием услуг по организации строительства.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка