Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 октября 2015 13 просмотров

В течении третьего квартала прекратили деятельность через 4 обособленных подразделения. При формировании Декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев долю по закрытым ОП прибавила к доли головной организации. Правильно ли я сделала? (По результатам девяти месяцев получен убыток, поэтому размер доли на дальнейшие расчеты не влияет. Авансовых платежей не было.) Спасибо!

Нет, в состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, нужно включить приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений). При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в приложении за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей строк 050 приложений 5, заполненных в отношении закрытых подразделений.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

Состав отчетности

В состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачивается налог (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 3, Март 2015

Компания закрывает филиал: как платить последние налоги, куда сдавать отчеты

Куда перечислять налог на прибыль и в какую инспекцию отчитаться

Федеральный налог на прибыль компания в полном объеме перечисляет в бюджет по месту головного офиса (ст. 288 НК РФ). А вот налог в региональный бюджет нужно распределять исходя из доли прибыли каждого филиала.

Обратите внимание: необходимость распределять прибыль не зависит от того, выделен филиал на отдельный баланс или нет. Как платить налоги по филиалам, посмотрите на схеме (см. ниже. – Примеч. ред.). При этом если подразделение и сама компания или просто несколько филиалов находятся в одном регионе, то прибыль можно не распределять. А налог перечислять в бюджет через ответственное подразделение. В этом случае при ликвидации одного из филиалов, которые находятся на территории субъекта РФ, никаких пересчетов делать не придется. Такой вывод представители Минфина России сделали в письме от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624.

<…>

С начала года мы получили несколько писем с вопросами о том, как платить налоги и взносы после закрытия филиала компании и куда потом отчитываться. В этом номере подробный конспект семинара на эту тему. Любые вопросы отправляйте нам в редакцию по электронной почте.

Возьмем самую распространенную ситуацию: компания платит ежемесячные платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. В последний раз по месту регистрации закрытого филиала организация должна сдать декларацию и заплатить налог по окончании того отчетного периода, который предшествовал ликвидации.

Например, филиал будет ликвидирован в апреле 2015 года. Тогда последним отчетным периодом для него будет I квартал 2015 года. При этом ежемесячные авансовые платежи, которые указаны в декларации на II квартал, платить по местонахождению филиала, разумеется, не нужно. Ведь за этот отчетный период у организации не будет возможности определить прибыль, которая приходится на это обособленное подразделение.

По этой же причине авансовые платежи за месяц (квартал), в котором произошла ликвидация, нужно заплатить по месту регистрации головного офиса. Из-за этого придется скорректировать суммы, которые ранее были указаны в декларациях (в нашем примере – за I квартал 2015 года). Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/82. Поступить так нужно в случае, если обособленное подразделение ликвидируется после того, как была представлена декларация за предыдущий отчетный период и в ней по закрытому подразделению начислены авансовые платежи.

В уточненных декларациях снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные по филиалу, и одновременно на эту сумму увеличиваются показатели по организации (только по головному офису).

<…>

Налоговый отчет 2015

Заполнение декларации организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения

Организации, у которых есть обособленные подразделения, в составе декларации за отчетный (налоговый) период должны представить приложения №5. В них распределяются авансовые платежи по налогу и суммы налога, подлежащие уплате в субъект РФ, между организацией (без учета входящих в нее обособленных подразделений) и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Приложение №5 заполняется отдельно:

—по организации без входящих в нее обособленных подразделений (код расчета 1);

—по каждому обособленному подразделению, если уплата налога осуществляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения (код расчета 2);

—обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода (код расчета 3);

—группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ (если уплата налога в данном субъекте РФ производится через ответственное подразделение) (код расчета 4).

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (по месту нахождения ответственного подразделения) организации представляют налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 (раздел 1.2 в декларации за год не заполняется), а также приложение №5 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ).

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головного подразделения. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, организация должна заплатить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения или по месту нахождения ответственного подразделения, через которое уплачивается налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящуюся на каждое обособленное подразделение или на группу обособленных подразделений, если налог уплачивается через ответственное подразделение.

<…>

Рассмотрим порядок заполнения приложения №5.

По строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. В эту строку переносится показатель строки 120 листа 02 декларации.

При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в приложении за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей строк 050 приложений №5, заполненных в отношении закрытых подразделений.

По строке 040 отражается доля налоговой базы. В зависимости от заполняемого приложения по этой строке указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению и по группе обособленных подразделений.

Налоговая база, указываемая исходя из доли по строке 050, определяется путем умножения строки 030 (или строки 031, при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на строку 040.

Если показатель по строке 120 листа 02 равен 0, то по строкам 030 и 050 приложения №5 также указывается 0.

По строке 060 проставляются ставки налога, действующие на территории субъектов, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

По строке 070 указывается сумма налога. Она определяется путем умножения строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 всех заполненных приложений №5 переносится в строку 200 листа 02 декларации.

По строке 080 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Такими суммами являются:

—для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, — сумма исчисленного авансового платежа по декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 приложения №5);

—для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующими квартальными расчетами, — сумма исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий период (строка 070 приложения №5) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного (налогового) периода (строка 120 приложения №5);

—для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — сумма исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 приложения №5);

—суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Показатель строки 080 уменьшается на сумму зачтенного в предыдущем отчетном периоде налога на прибыль (в доле, приходящейся на данное обособленное подразделение), уплаченного за пределами Российской Федерации.

Сумма строк 080 заполненных приложений №5 должна быть равна показателю строки 230 листа 02 декларации.

По строке 090 отражается сумма налога, выплаченная за рубежом, которая засчитывается в уплату налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со статьей 311 НКРФ. Причем в данной строке указывается только та часть налога, которая относится к региональному бюджету.

Строка 090 определяется следующим образом. Сначала рассчитывается удельный вес налога, начисленного в федеральный и региональный бюджеты в целом по организации (строки 190 и 200 листа 02), в общей сумме налога на прибыль (строка 180 листа 02).

Исходя из удельного веса, сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, распределяют между федеральным и региональными бюджетами.

Сумма «зарубежного» налога, относящаяся к федеральному бюджету, уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет по месту нахождения организации (головного подразделения). Между обособленными подразделениями эта сумма не распределяется.

Сумму «зарубежного» налога, относящуюся к региональным бюджетам, нужно распределять между головным подразделением и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений).

Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, оформляют в виде отдельной справки.

Строка 100 приложений заполняется в том случае, если показатель строки 070 превышает соответственно сумму показателей строк 080 и 090. То есть если разница между строкой 070 и суммой строк 080 и 090 положительная. Если показатель строки 070 меньше суммы показателей строк 080 и 090, то сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению и отражаемая по строке 110, определяется в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.

При формировании показателей строк 100 и 110 с учетом «зарубежного» налога нужно помнить, что согласно пункту 3 статьи 311 НКРФ размер засчитываемых сумм «зарубежного» налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации.

По строке 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между головным и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы, указанных по строке 040 приложения №5. Причем суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы определяются соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 раздела 1.

Строка 120 в декларации за налоговый период (год) не заполняется.

Строка 121 заполняется только в декларации за 9 месяцев. В нее переносится показатель строки 120. Напомним, что суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода.

При составлении приложения №5 по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто. Строка 120 в приложениях №5 по указанным подразделениям не заполняется.

Если в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом в целом по организации налоговая база снизилась, то ранее исчисленный налог на прибыль уменьшается как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые. Строка 050 приложения №5 по закрытому подразделению в данном случае определяется путем умножения строки 040 на строку 030.

На филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, может быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. В этом случае подразделение уплачивает налог по месту своего нахождения на основании сведений о сумме налога на прибыль, которые сообщает головное подразделение. Если на обособленное подразделение возложена упомянутая обязанность, то в соответствующей ячейке ставится 1. В остальных случаях ставится 0.

Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо обратить внимание на заполнение раздела 1, в который вносятся итоговые показатели сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1 такими организациями изложен на с. 14.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка