Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 октября 2015 124 просмотра

Наша организация является 100% учредителем юридического лица. Взнос (100%) в уставный капитал был осуществлен передачей основных средств -автотранспорта. Несколько машин были реализованы в течение деятельности дочернего предприятия. Принято решение закрыть дочернюю организацию. Как дочернее предприятие должно вернуть автомашины (в какой оценке), как поступить с НДС (при передаче мы восстановили НДС, а "дочка" приняла к вычету)? Полностью мы не получим ту сумму в денежной оценке, переданную как взнос в УК. Как в учете отразить эти передачи и какими документами необходимо это оформить?

В данной ситуации учрежденная организация не должна при ликвидации передавать учредителю обратно автомобили. При их вкладе в уставный капитал машины стали собственностью организации. Теперь, при ликвидации, она должна выплатить часть имущества, которая осталась после расчетов с кредиторами. Такое имущество учредитель отражает у себя по рыночной стоимости.

По вопросу НДС можно отметить следующее.

Учредитель правомерно изначально принял к вычету налог, а потом восстановил его при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал. На данный момент с указанным НДС ничего делать не нужно.

По НДС, ранее принятом к вычету в дочерней организации, официальных разъяснений нет, арбитражная практика не сложилась. Изначально НДС был принят к вычету правомерно. Ситуации, в которых необходимо восстановить НДС указаны в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Передача имущества учредителям при ликвидации организации в пределах первоначального взноса прописана в подпункте 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ как необлагаемая НДС. Таким образом, в данном случае с передаваемого имущество нужно будет восстановить НДС. Однако, с основных средств НДС восстанавливается только с части остаточной стоимости имущества (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть, входной НДС по основным средствам, которые полностью самортизированы, ликвидируемой организации восстанавливать не нужно. Если выплата будет выдана учредителям в натуральной форме, то с превышения стоимости первоначального вклада нужно будет начислить НДС. Однако, исходя из текста вопроса, можно сделать вывод о том, что сумма выплат не превысит первоначальны взнос, в связи с чем, НДС начислять не нужно.

Передача имущества оформляется на основании ликвидационного баланса актом приема-передачи. Можно использовать самостоятельно разработанную форму, либо, например, Торг-12. Организация – учредитель учитывает операции по получению имущества через счет 76 Плана счетов и включает имущество в состав прочих доходов на счет 91 Плана счетов. Стоимость финансовых вложений списывается со счета 58 Плана счетов в состав прочих расходов на счет 91 Плана счетов.

Обоснование

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие операции облагаются НДС
<…>

Ситуация: Нужно ли платить НДС при передаче учредителям имущества ликвидируемой организации

Да, нужно, если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса учредителя в уставный капитал ликвидируемой организации.

Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является (подп. 5 п. 3 ст. 39,п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального взноса ликвидируемая организация должна начислить налог по ставке 18 процентов и выставить учредителю счет-фактуру (п. 2 ст. 154п. 3 ст. 164п. 1 ст. 168подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2006 г. № Ф08-6609/2005-2602А).

Следует отметить, что при передаче учредителям ценных бумаг или денежных средств ликвидируемая организация начислять НДС не должна. Такие операции не подлежат налогообложению. Это следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149, подпункта 1пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6.

<…>

  1. Из рекомендации
  2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 6, март 2015
    Ликвидация дочерней организации: как не ошибиться в налоговом и бухгалтерском учете

Ирина Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Роман Юропов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Влияет ли доля участия на налоговый учет

Как при ликвидации дочернего общества вести учет «упрощенцу»

Суды разрешают учесть убыток от ликвидации «дочки»

Всвязи с неблагоприятной экономической обстановкой некоторым компаниям приходится ликвидировать дочерние или зависимые организации. При ликвидации компании ее деятельность прекращается, а права и обязанности к другим лицам не переходят (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

Какие налоговые доходы и расходы возникнут у материнской компании? Как оценить и отразить в учете полученное при ликвидации имущество? Что важно учесть для отражения этих операций в бухучете?

Стоимость полученного от ликвидированной компании имущества в части превышения стоимости вклада в УК образует налоговый доход участника

Участники ликвидированной компании получают часть имущества, которая осталась после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67 и п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО»). Это имущество признается налоговым доходом участника, который определяют исходя из рыночной стоимости имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной участником стоимости своей доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Имущество, которое компания получила в пределах стоимости своего вклада в ликвидированную организацию, в налоговых доходах не учитывается (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если рыночная стоимость имущества, которое компания получила при ликвидации «дочки», превышает стоимость ее вклада, то разница признается безвозмездно полученным доходом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Его компания включает в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 14.02.07 № 03-03-06/1/86 и от 06.11.08 № 03-03-09/141).

При этом Минфин России в письме от 02.11.11 № 03-03-06/4/125 разъяснил следующее:

«Вместе с тем при принятии такого имущества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. В этой связи положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на получателя такого имущества не распространяются».

Значит, даже если доля участника составляет более 50%, имущество «дочки», полученное при ее ликвидации, участник включит в налоговые доходы (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.08 № 20-12/066881).

Также важно учитывать, что в рассматриваемой ситуации полученные доходы облагаются по общей налоговой ставке в размере 20% (п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налоговое и финансовое ведомства подчеркнули, что применять ставки, которые установлены для дивидендов, нельзя (письма Минфина России от 07.05.09 № 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.09 № 3-2-06/39). Поскольку превышение стоимости имущества, которое компания получает при ликвидации организации, над стоимостью оплаченных долей (акций) дивидендами не признается (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Учредитель сможет учесть убыток от ликвидации «дочки» только через суд

Имущество ликвидированной компании распределяют после расчетов с кредиторами. Поэтому в некоторых случаях его стоимость может не покрыть расходы учредителя на приобретение долей. Учитывать образовавшийся убыток при налогообложении прибыли в этом случае рискованно.

По мнению Минфина России, к убыткам нельзя относить отрицательную разницу между стоимостью имущества и вклада в ООО (письма от 06.11.08 № 03-03-09/141от 13.11.08 № 07-05-06/227 и от 17.03.06 № 03-03-04/2/81). Аналогичные выводы содержит письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.07 № 20-12/059641.2@.

Ведомства отмечают, что при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Такое превышение можно уменьшить только на расходы, связанные с реализацией этого взноса (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Значит, убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, участник не вправе отражать при расчете налога на прибыль.

С 2015 года полученный при ликвидации «дочки» автомобиль облагается налогом на имущество

Не удастся учесть убыток и при ликвидации дочернего акционерного общества. Дело в том, что Налоговый кодекс относит к расходам покупную стоимость акций только при выбытии акций, а не при ликвидации компании (п. 2 ст. 280 НК РФ). Аналогичные выводы делает и Минфин России (письмо от 25.08.14 № 03-03-06/1/42306):

«…Порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) ликвидированной организации как положениями пункта 10 статьи 280 НК РФ, так и иными положениями статьи 280 НК РФ не установлен.
Таким образом, в случае ликвидации организации до момента реализации акций убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, не может быть учтен организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций».

Компания на УСН может учесть имущество от ликвидации «дочки» в части превышения первоначального взноса

Но суды при возникновении подобных споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ указал, что покупная стоимость акций является обоснованным расходом, так как ее нельзя признать убытком по ценным бумагам (постановление от 09.06.09 № 2115/09). Такие расходы не указаны в перечне затрат, которые не учитываются при налогообложении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.10 № А05-7647/2009). Значит, на их величину можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

Полученное при ликвидации «дочки» имущество Минфин России рекомендует отражать по рыночной цене

Налоговый кодекс не устанавливает, в каком порядке компании нужно определять стоимость имущества, полученного при ликвидации дочерней организации. Позиция Минфина России на этот счет неоднозначная.

Одно время финансовое ведомство считало, что стоимость основных средств и материалов, которые компания получила при ликвидации дочерней компании, равна нулю (письмо от 24.06.08 № 03-03-06/1/367). Так как отсутствуют расходы на приобретение этого имущества, которые можно включить в их стоимость (п. 2 ст. 254п. 1 ст. 257 и подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Затем Минфин России в письме от 25.08.10 № 03-03-06/1/564 предложил участнику принимать имущество ликвидированной дочерней компании к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей). По мнению ведомства, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). А при ликвидации компании доход участника равен разнице между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Поэтому эта разница и образует стоимость имущества.

А в письмах от 02.11.11 № 03-03-06/4/125 и от 11.10.11 № 03-03-10/99 финансисты предложили принимать к учету имущество, которое получено от ликвидированной компании, по рыночной цене на дату получения.

С 2015 года применить льготу по налогу на имущество по движимым ОС, полученным при ликвидации, не получится

В декабре 2014 года Минфин России напомнил об изменениях в Налоговом кодексе, которые касаются налога на имущество по движимому имуществу (письмо от 29.12.14 № 03-05-05-01/68233).

Движимое имущество, которое компания приняла на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года, не облагалось налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2015 года появилось исключение из этого правила. Теперь облагать налогом нужно имущество, принятое на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц (Федеральный закон от 24.11.14 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»).

Получается, если компания получила движимое имущество в 2015 году после ликвидации дочерней организации, ей придется включить стоимость такого ОС в базу для расчета налога на имущество.

«Упрощенец» не отражает убыток при получении имущества ликвидированной «дочки»

Компания, применяющая УСН, в случае ликвидации дочерней организации при получении имущества ликвидированного лица отражает доходы только в той части, которая превышает сумму первоначального взноса в уставный капитал (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные выводы сделал и Минфин России в письме от 15.12.14 № 03-03-06/1/64473.

Если стоимость полученного имущества не покрывает стоимость доли «упрощенца» в ликвидированной компании, убыток учесть не получится (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Поскольку перечень налоговых расходов организации, уплачивающей «упрощенный» налог, закрытый.

Получение имущества при ликвидации «дочки» влечет возникновение налоговых разниц в бухгалтерском учете

При получении имущества ликвидированной дочерней компании материнская организация отразит в бухгалтерском учете доход в полной сумме, которая ей причитается, и расход в виде полной стоимости своих долей (акций) в ликвидированной компании (п. 67 и 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32нп. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Учитывая, что в налоговом учете доходы уменьшаются на стоимость приобретения долей (акций) и их стоимость не учитывают в расходах, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые разницы (п. 2 ст. 277НК РФ и п. 4—7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв.приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

По мнению Минфина России, отрицательная разница между стоимостью имущества и вклада в ООО не образует налоговый убыток

В бухучете компания-участник делает следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91 — отражены прочие доходы в виде стоимости полученного имущества ликвидированной дочерней компании;
Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА, возникший в связи с превышением бухгалтерского дохода над налоговым;
Дебет 08 (10) Кредит 76 — получено имущество от ликвидированной организации;
Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с превышения стоимости полученного имущества ликвидируемой «дочки» над стоимостью доли;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету предъявленный НДС;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислен ликвидируемому обществу НДС;
Дебет 91 Кредит 58 — отнесена стоимость доли ликвидированной компании к прочим расходам;
Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО, которое образовалось в связи с отсутствием аналогичных расходов в налоговом учете.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка