Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 октября 2015 52 просмотра

Организация находится на общей системе налогообложения, занимается образовательной деятельностью, ОКВЭД 80.30.3. За 2014 год была сдана декларация по налогу на прибыль, по которой доходы от реализации (строка 010 лист 02) указаны 5 178 400 руб., Декларации по НДС за 1-4 кв. 2014 года подавались нулевые. Налоговая инспекция прислала требование о предоставлении пояснений по факту расхождения суммы выручки от реализации отраженных по декларациям НДС 1-4 кв. 2014 года, в сумме 0 руб., и доходов от реализации отраженных в налоговой декларации на прибыль за 2014 год., в сумме 5 178 400,00 рубПопадает ли наша организация под 0% ставку по НДС, по виду деятельности? как правильно дать пояснения налоговой инспекции? Нужно ли сдавать уточненные декларации по НДС, если, да, как правильно заполнить декларацию при 0 ставке НДС?

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если в Вашем случае образовательные услуги, оказывает некоммерческая организация. То Вы можете применять льготу по НДС. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%.

C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС.

Если же Ваша организация подавала нулевые декларации по НДС по данной деятельности, то нужно подать уточненные декларации с заполнением раздела 7.

Форма сопроводительного письма к уточненной декларации официально не утверждена. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Обычно налоговые инспекции требуют, чтобы в сопроводительном письме организация объяснила, почему пересчитывает налог и не затрагивают ли внесенные изменения другие налоговые обязательства.

Если по результатам уточненного расчета организация должна доплатить налог, составить сопроводительное письмо можно по следующему образцу. К письму приложите копии платежных документов на перечисление налоговой недоимки и пеней за просрочку платежа.

Если по результатам уточненного расчета доплачивать налог не нужно, составить сопроводительное письмо можно по следующей форме.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС

<…>

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 12 и 3статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:*

  • предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах(подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);*
  • услуги организаций культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.). В частности, прокат аудио- и видеоносителей из собственных фондов, изготовление копий с печатной продукции, экспонатов и документов таких организаций, звукозапись театрально-зрелищных мероприятий, сдача в аренду концертных и сценических площадок, предоставление музейных предметов и коллекций, показ зрелищных программ (спектаклей, концертов) в рамках гастрольной деятельности и т. д. (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

<…>

Для ведения некоторых операций, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ, нужна лицензия. В таком случае НДС не платите, только если у организации есть лицензия на соответствующие виды деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФабз. 3 письма Минфина России от 1 декабря 2005 г. № 03-04-11/321).*

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Когда для применения льготы лицензия не нужна

В Налоговом кодексе РФ для образовательных организаций и учреждений предусмотрена льгота по налогу на добавленную стоимость. Причем в определенных случаях для того, чтобы ею воспользоваться, необходима лицензия. Однако из анализа законодательной базы следует, что это положение действует не всегда.*

Е.Л. Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Какой вид образовательной деятельности лицензируется

Пунктом 6 статьи 33 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» определено, что право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательной организации с момента выдачи ему лицензии (разрешения).*

Порядок и условия лицензирования образовательной деятельности по программам дошкольного и дополнительного образования детей установлены Положением о лицензировании образовательной деятельности(утверждено постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. № 796).

Перечень образовательных программ, на ведение которых оформляется лицензия, указывается в приложениях к лицензии. Но в них не указывается информация, на какой (возмездной или безвозмездной) основе реализуются эти программы.

Когда лицензия не нужна

Лицензированию не подлежит образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации (п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности). Поскольку прямого указания о лицензировании деятельности по обеспечению содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях (организациях) в законодательстве нет, то эта деятельность не лицензируется.*

Какие услуги льготируются по НДС

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ от НДС освобождается реализация на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Кроме того, не облагаются НДС услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).*

Пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ установлено, что эти операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии соответствующих лицензий (если они необходимы). Эту норму некоторые инспекции трактуют как предоставление льготы по налогу на добавленную стоимость только тем организациям, которые имеют лицензию на ведение образовательной деятельности. На самом деле в пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ ограничение в виде обязательного наличия лицензии установлено лишь для тех случаев, когда деятельность по закону подлежит лицензированию.

На это обстоятельство обращают внимание арбитражные судьи, которые подчеркивают, что содержание детей в детском саду не лицензируется. Поэтому освобождение от налога на добавленную стоимость платы за эту услугу (то есть родительской платы) не зависит от наличия у дошкольного учреждения лицензии на ведение образовательной деятельности. Такая позиция, в частности, высказана в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-18221/06-Ф02-5491/07, № А33-18221/06-Ф02-5891/07ФАС Поволжского округа от 17 января 2007 г. № А55-33966/05ФАС Московского округа от 25 октября 2006 г. № КА-А40/10437-06.

Когда отсутствие лицензии не исключает права на льготу

Далее рассмотрим порядок применения льготы по НДС в отсутствии лицензии недошкольным негосударственным образовательным учреждением.

Судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 31 августа 2006 г. № А72-14840/05-6/826 рассмотрели спор налоговой инспекции с автономной некоммерческой организацией, которая занимается социальной реабилитацией детей с отклонениями в интеллектуальной сфере и с нарушениями речи. Налоговики настаивали на том, что организация не может применять льготу по налогу на добавленную стоимость, поскольку у нее нет лицензии.

Но арбитры сделали вывод, что организация правомерно применила льготу, установленную подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.*

Во-первых, суд учел требования пункта 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, где говорится об услугах, не подлежащих лицензированию.

Во-вторых, судьи отметили, что в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ говорится о предоставлении услуг не только учебно-производственного, но и воспитательного процесса, что соответствует уставной цели организации (социальная реабилитация детей с отклонениями речи).

Не забудьте про раздельный учет

Если детская образовательная организация (учреждение) ведет операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость и освобожденные от налогообложения в соответствии с положениями статьи 149 Налогового кодекса РФ, то она обязана вести раздельный учет таких операций. Основание – пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Раздельный учет «входного» НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, производится по правилам, установленным пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Заметим, что порядок ведения раздельного учета во многом определяется учетной политикой, принятой налогоплательщиком.

В заключение напомним, что обязанность плательщика НДС выписывать счета-фактуры не зависит от того, оказывает он услуги, облагаемые или необлагаемые НДС.

Вместе с тем при оказании платных услуг населению за наличный расчет образовательная организация обязана применять контрольно-кассовую технику. В этом случае она может не выставлять счета-фактуры.

При оказании услуг, не облагаемых НДС, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога.

Если образовательная организация выдает чеки ККТ за оплату услуг, облагаемых и не облагаемых НДС, следует организовать раздельный учет таких денежных сумм. Например, чеки с НДС и без НДС можно пробивать по разным секциям одной контрольно-кассовой машиной.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ОБРАЗОВАНИИ», № 2, II КВАРТАЛ 2008

3.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС

<…>

Раздел 7

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организацияпроводила операции, не облагаемые НДС, или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержденпостановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.

C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС. Например, коммерческие медицинские организации должны заполнять этот раздел в отношении медицинских услуг, которые они оказывают в рамках программы обязательного медицинского страхования (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).*

При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/558. Поскольку некоторые операции, освобожденные от налогообложения, вприложении 1 не кодифицированы, налоговая служба дополняет этот перечень своими письмами. В частности, в письме от 22 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6915 ФНС России установила код для отражения операций по реализации имущества должников, признанных банкротами, – 1010823. С 1 января 2015 года такие операции не признаются объектом обложения НДС(подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Рекомендация: Как сдать уточненную налоговую декларацию

<…>

Главбух советует: сдайте уточненную декларацию вместе с сопроводительным письмом. Укажите в нем причины, из-за которых организация вносит изменения в отчетность. Это позволит вам отсрочить камеральную налоговую проверку и более тщательно к ней подготовиться.

Форма сопроводительного письма к уточненной декларации официально не утверждена. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Обычно налоговые инспекции требуют, чтобы в сопроводительном письме организация объяснила, почему пересчитывает налог и не затрагивают ли внесенные изменения другие налоговые обязательства.

Если по результатам уточненного расчета организация должна доплатить налог, составить сопроводительное письмо можно по следующему образцу. К письму приложите копии платежных документов на перечисление налоговой недоимки и пеней за просрочку платежа.

Если по результатам уточненного расчета доплачивать налог не нужно, составить сопроводительное письмо можно по следующей форме.*

Если по результатам уточненного расчета у организации сложилась переплата по налогу, то одновременно с сопроводительным письмом в инспекцию следует подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

21.10.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка