Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Проверьте свои расчеты

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
21 октября 2015 187 просмотров

За продвижение бренда на российском рынке путем активного маркетинга иностранный поставщик предоставляет нашей компании маркетинговый бонус в фиксированном размере (например 3 000 Евро). Наша компания провела акцию среди наших покупателей: "при покупке определенного объема продукции данного поставщика покупатели получают подарки в виде подарочных карт или сертификатов". А подарочные карты наша компания закупила у различных гипермаркетов. Как мы должны отразить в учете закупку и выдачу подарочных карт и сертификатов?

Бонус поставщика не изменяет цену товара (работ, услуг). Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). С данного бонуса не нужно платить НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Расходы на приобретение подарочных сертификатов – это нормируемые расходы на рекламу. Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Стоимость призов, подарков, сувениров, раздаваемых в ходе рекламной компании физическим лицам, является их доходом в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Этот доход облагается НДФЛ в случае, если стоимость рекламной продукции, переданной конкретному физическому лицу за налоговый период, превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 210 НК РФ). Со стоимости рекламной продукции меньше этого порога исчислять и удерживать НДФЛ не нужно.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако согласно арбитражной практике передача подарочных сертификатов третьих лиц не является объектом обложения НДС (аргументация приведена в статьях РНК в конце материала).

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

Виды поощрений

За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки. Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги). К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (произведенные работы, оказанные услуги).

Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара (работ, услуг), также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (работ, услуг) без оплаты. Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

  • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
  • выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
  • проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
  • другие акции и мероприятия.

В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.

Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.

В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.

А вот скидки, премии, бонусы, подарки (в т. ч. в денежной форме), которые не изменяют цену товара по условиям договора, следует рассматривать как безвозмездное получение имущества.

Подробнее об этом см.:

Условие о поощрении может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Основанием для выплат может быть специальное извещение – кредит-нота.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

  • не изменять цену товара (работ, услуг);
  • изменять цену товара (работ, услуг).

Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не надо. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13.

При методе начисления доходы в виде предоставленного продавцом поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара (работ, услуг) и предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров (в котором были произведены работы, оказаны услуги), скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму поощрения (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Если уменьшение цены на товары (работы, услуги) затрагивает налоговые обязательства покупателя по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды.

Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.

Ситуация: как покупателю при расчете налога на прибыль отразить поступление бонусного товара с нулевой ценой

Бонусный товар с нулевой ценой отразите в составе доходов как доход от безвозмездно полученного имущества.

Если в первичных документах указана нулевая цена, то это говорит о том, что при получении имущества покупатель не обязан оплатить его или вернуть обратно. А раз так, то отношения между продавцом и покупателем следует расценивать как безвозмездную передачу – дарение. Это следует из положений статьи 572 Гражданского кодекса РФ.

Для целей налогообложения безвозмездное получение имущества относится к внереализационным доходам. Размер дохода от поступления бонусного товара с нулевой ценой определите исходя из рыночных цен. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 248, пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/8096.

ОСНО: НДС

Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

  • не изменять цену товара;
  • изменять цену товара.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
  • день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.

Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120, от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163.

Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших налоговых периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем налоговом периоде. Это следует из положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

При этом даже если поощрение получено в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется.

В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, изменяющего цену товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя

ООО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.

31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Сентябрь:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

Октябрь:

Дебет 41 Кредит 60
– 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – уменьшен входной НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.

Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.

Сумму скидки бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, не изменяющего цену товара. Операции у покупателя

В феврале ООО «Альфа» получило партию товара от ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В марте и в апреле того же года товар был реализован двумя равными партиями. Выручка от реализации каждой из этих партий составила 64 900 руб. (в т. ч. НДС – 5900 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

В августе текущего года «Альфа» получила от «Гермеса» уведомление о том, что ей предоставлена денежная премия в размере 10 процентов от суммы закупки с учетом НДС.

В бухучете были отражены следующие операции.

Февраль:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (110 000 руб. – 10 000 руб.) – получены товары на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Март:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.

Апрель:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.

Август:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 000 руб. (110 000 руб. ? 10%) – получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;

Дебет 51 Кредит 76
– 11 000 руб. – получена сумма премии на расчетный счет.

Налоговую базу по НДС полученная премия не увеличивает. При расчете налога на прибыль в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов 11 000 руб.

В договоре на приобретение продовольственных товаров может быть условие о том, что за достигнутый объем закупок продавец выплачивает вознаграждение (премию). При этом размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Но независимо от условий договора сумма данного поощрения не может влиять на стоимость поставленных товаров. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Поэтому, получив от продавца вознаграждение (премию), восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-07-11/29474.

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

<…>

НДФЛ

Стоимость призов, подарков, сувениров, раздаваемых в ходе рекламной компании физическим лицам, является их доходом в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Этот доход облагается НДФЛ в случае, если стоимость рекламной продукции, переданной конкретному физическому лицу за налоговый период, превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 210 НК РФ). Со стоимости рекламной продукции меньше этого порога исчислять и удерживать НДФЛ не нужно.

<…>

Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:

  • приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
  • расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.

Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

<…>

НДС

С 2015 года входной НДС по рекламным расходам полностью принимайте к вычету. Конечно, если выполнены все необходимые условия. Нормируемые это расходы или нет, теперь неважно. Норма, согласно которой входной НДС со всех сверхнормативных расходов к вычету не принимали, утратила силу (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ).

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 8, Апрель 2013

Таково решение суда, или Обзор судебной практики

Безвозмездная передача покупателям подарочных сертификатов, выпущенных другой компанией, не облагается НДС

Реквизиты судебного акта: постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 № А40-52718/12-91-297.

Причина спора: организация А, занимающаяся производством и реализацией кофе, приобрела у компании Б, торгующей бытовой техникой, фирменные подарочные сертификаты и бесплатно раздавала их своим клиентам в рамках проведения рекламной акции. С помощью этих сертификатов клиенты получили возможность частично рассчитаться за товары, которые будут приобретать в магазинах бытовой техники, входящих в торговую сеть компании Б.

Инспекция в ходе проверки организации А пришла к выводу, что операции по безвозмездной передаче покупателям подарочных сертификатов облагаются НДС. Ведь к покупателю, получившему такой сертификат, бесплатно переходят имущественные права (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако организация А этот налог при раздаче сертификатов не начисляла. Поэтому налоговики пересчитали ей сумму НДС, а также доначислили пени и штраф.

Цена вопроса: 18,4 млн. руб.

Кто победил в споре: организация.

По мнению инспекции, организация неправомерно не начисляла НДС по операциям, связанным с безвозмездной передачей покупателям подарочных карт, выпущенных другим магазином

Аргументы и выводы судов: суд первой инстанции отменил все доначисления, а апелляционный и кассационный суды поддержали такое решение. Арбитры отметили, что взыскание спорной суммы НДС не соответствует законодательству. Ведь передача клиентам подарочных сертификатов третьих лиц не сопровождалась дополнительными платежами либо изменением прав и обязанностей организации А, то есть какими-либо фактами, оправдывающими начисление НДС. Значит, взимание НДС при передаче сертификатов лишено экономического основания, которое должно быть у каждого налога или сбора (п. 3 ст. 3 и п. 1 ст. 39 НК РФ).

Арбитры также учли, что подарочные сертификаты раздавали в рекламных целях в рамках специально проведенной акции. Чтобы получить сертификат, клиент должен был правильно ответить на вопросы викторины. Значит, имелось некое встречное предоставление со стороны клиентов, заключавшееся в проявлении ими внимания и интереса к объекту рекламирования — кофе определенной марки. Таким образом, основная цель распространения подарочных сертификатов заключалась не в передаче их покупателям в дар, то есть безвозмездно, а в рекламе кофе и его продвижении на рынке.

Более того, суды указали, что объект обложения НДС возникнет только тогда, когда магазин бытовой техники передаст товар покупателю в обмен на подарочный сертификат. Причем обязанность по уплате НДС появится исключительно у этого магазина (у компании Б), а не у организации А, распространявшей подарочные сертификаты. Одновременное же начисление НДС обеими указанными компаниями, на чем настаивают налоговики, означает повторное налогообложение одной и той же операции. Суды подчеркнули, что взимание НДС с организации А в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает нормы законодательства, поскольку не предусмотрено пунктом 1 статьи 146 НК РФ.

<…>

Статья журнала «Российский налоговый курьер» № 9, Май 2014

«На этапе возражений на акт проверки мы доказали, что передача подарочных сертификатов не облагается НДС»

Аркадий Капкаев, руководитель отдела налоговых споров и налогового планирования ООО «Правовой сервис»

— В нашу юридическую фирму обратилась компания — крупный оптовый продавец бытовой техники и электроники с просьбой осуществить правовую поддержку после проведения у нее выездной проверки. Мы подготовили возражения на акт налоговой проверки. В результате по итогам рассмотрения возражений по ряду пунктов налоговики сняли свои претензии.

— В чем заключалась суть спора?

— Компания, которая к нам обратилась, заключила, можно сказать, необычный договор. По условиям сделки продавец передавал в собственность проверяемой организации (покупателя) или третьего лица, являющегося держателем подарочного сертификата, товары, входящие в ассортимент онлайн-мегамаркета. При этом продавец передавал покупателю сертификаты в виде пластиковых карт номиналом 300 руб. Услуги по зачислению виртуальных денег на карты оплачивал покупатель. Непосредственное изготовление пластиковых карт осуществлял другой контрагент компании по отдельному договору. В дальнейшем такие сертификаты компания использовала при проведении рекламной кампании в виде бесплатного приложения к телефонам определенной модели c последующей их продажей розничным продавцам для реализации.

— А что не понравилось налоговикам в этой сделке?

— Инспекторы пришли к выводу, что стоимость подарочных сертификатов, полученных от поставщика и переданных партнерам для использования в рекламной акции при продаже мобильных телефонов, компания должна была включить в базу по НДС. Компания с таким решением не согласилась.

— А что представляет собой подарочный сертификат с юридической точки зрения?

— В общепринятом смысле подарочный сертификат (или подарочная карта) является документом, подтверждающим обязательство организации-эмитента передать в будущем его предъявителю товары, работы или услуги на определенную сумму. В свою очередь у предъявителя (держателя карты) возникает право на получение таких товаров, работ или услуг.

— То есть, по сути, такой сертификат можно квалифицировать не как товар, а как средство платежа?

— Да, в целях налогообложения именно так. Причем, по нашему мнению, передачу поставщиком проверяемой организации подарочных сертификатов следует рассматривать именно как оказание услуг по предоставлению таких средств платежа. В частности, услуг по зачислению баллов на электронный счет, к которому относится конкретная пластиковая карта.

Учитывая правовую природу такой сделки (предоставление покупателю возможности в дальнейшем обменять баллы, зачисленные на электронную карту, на товары определенной стоимости), речь идет именно о безвозмездной передаче имущественных прав.

— Получается, вы доказывали проверяющим, что предоставление розничным покупателям подарочных сертификатов в рамках рекламной акции не облагается НДС?

— Да, совершенно верно, подарочная карта становится самостоятельным объектом гражданского оборота как документ, удостоверяющий имущественное право (ст. 128 ГК РФ). При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация, в том числе безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

В то время как передача имущественных прав на безвозмездной основе объектом налогообложения НДС не является.

«Мы доказали, что к реализации подарочных сертификатов положения статей 38 и 39 НК РФ не применяются»

— А как же общие положения статей 38 и 39 НК РФ о том, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией?

— По нашему мнению, в данном случае эти нормы не применяются. Поскольку дальнейшей реализации подарочных сертификатов как товара не происходит.

При этом порядок исчисления налоговой базы в отношении операций по реализации на безвозмездной основе товаров, работ, услуг установлен в пункте 2 статьи 154 НК РФ. Еще раз подчеркну, что на безвозмездную передачу имущественных прав данный порядок не распространяется.

— А каково мнение судов на этот счет? При подготовке возражений вы ссылались на судебную практику?

— Да, логику наших рассуждений поддерживают некоторые суды. В частности, Арбитражный суд г. Москвы в решении от 15.02.07 № А40-75532/06-140-473 пришел к выводу о том, что положения статьи 40 НК РФ относятся именно к товарам, работам и услугам и не применяются к уступке права требования, в том числе к передаче имущественных прав.

Также суд указал, что в статье 155 НК РФ определен исчерпывающий перечень ситуаций, когда операции по передаче имущественных прав облагаются НДС. Передача имущественных прав на безвозмездной основе в него не входит (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 23.11.07 № КА-А40/11946-07).

— То есть главный аргумент сводился к тому, что в Налоговом кодексе отсутствует прямая норма о том, что передача имущественных прав на безвозмездной основе облагается НДС? И этого для налоговиков было достаточно?

— Да, наш основной довод сводился именно к тому. И я считаю это достаточно веским аргументом.

Помимо этого, имеется свежая судебная практика, согласно которой доначисление спорной суммы НДС незаконно, поскольку передача сертификатов не сопровождалась какими-либо дополнительными платежами, изменением в составе прав и обязанностей продавца. То есть какими-либо фактами, оправдывающими взимание налога. В этой связи взимание НДС при передаче сертификатов лишено экономического смысла, который вложен в пункт 1 статьи 39 и пункт 3 статьи 3 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 № А40-52718/12-91-297).

— А действительно ли передача сертификатов покупателям носила безвозмездный характер?

— Не совсем так. Договор считается безвозмездным только в том случае, если суд установит намерение заявителя освободить получателя сертификата от обязанности по уплате за него (или за товары эмитента карты) «в качестве дара» (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.06 № 11659/06).

«Объект НДС возникал у контрагента компании при передаче товаров своим покупателям»

Специфика рекламных правоотношений заключается в том, что встречным представлением получателя средства рекламирования (сертификата) является проявление внимания к объекту рекламирования и интереса к нему (Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).

То есть целью действий рекламодателя является не передача сертификата в качестве дара, а продвижение на рынке объекта рекламирования (продукции, при приобретении которой покупатель получает подарочный сертификат).

— По сути, в этом деле подарочные сертификаты обеспечивали исполнение обязательства онлайн-мегамаркета по розничной купле-продаже товара, оплаченного компанией. Разве исполнение этого обязательства не признается объектом НДС?

— Да, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект обложения. Однако плательщиком НДС является то лицо, у которого этот объект возникает. Право собственности на товары переходит от продавца (онлайн-мегамаркета) к покупателям (потребителям). Соответственно объект НДС возникает именно у онлайн-мегамаркета, который и должен оплатить налог при передаче товаров покупателям.

Одновременное налогообложение НДС рассматриваемой операции у компании, оплатившей товары, означало бы повторное (двойное) налогообложение той же операции. Взимание налога в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает положения пункта 1 статьи 146 НК РФ. Оплата за продукцию, реализованную третьему лицу, в составе операций, облагаемых НДС, в этой норме не указана.

В рассматриваемом деле были оплачены только товары, только один раз и право собственности на них было передано также только один раз.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка