Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 октября 2015 10 просмотров

1. У нас есть ООО, которое с 01.01.2015 перешло с ОСН на УСН (доходы - расходы).В декабре 2014 г. мы приобрели здание (ОС) у физического лица (подписан акт приема-передачи) и получили свидетельство о праве собственности, но не ввели его в эксплуатацию (отразили на сч. 08), т.к. здание было не пригодно к использованию. В январе 2015 физическое лицо, у которого мы приобрели здание, за счет собственных средств провело работы по доведению здания до состояния, пригодного к использованию, и был подписан акт о достройке. В результате мы включили здание в состав ОС в январе 2015 г. (т.е. отразили на сч. 01).Вопрос:Правомерно ли мы поступили, отразив стоимость ОС на сч.01 в январе 2015? Может ли физ. лицо за свой счет провести работы по достройке здания?2. Ситуация:ООО приобрело здание до перехода на УСН.С 01.01.2015 перешли на УСН (доходы - расходы)Например, стоимость здания 1000 000 руб.В 1-й год мы частично оплатили 600 000 руб.Во 2-й год - 200 000 руб.В 3-й год - 200 000 руб.Срок полезного использования ОС составляет 7 лет.Согласно пп.3 пункта 3 статьи 346.16 НКРФ, стоимость ОС будет включаться в расходы в течение 3-х лет применения УСН:1-год - 50 % стоимости.2-год - 30 % стоимости3-год - 20 % стоимостиОбъясните, пожалуйста, какую суму мы можем учесть в расходах в 1-й год:- 50 % от оплаченной суммы (600 000 руб. * 50%), или 50 % от стоимости объекта (1000000 руб.* 50%)?А также во 2-й и 3-й год?Спасибо.

1. Датой ввода в эксплуатацию считается день, когда основное средство будет готово к использованию. Значит, организация правомерно отразила стоимость ОС на 01 счете в январе 2015. Физическое лицо выполнило работы, уже не являясь собственником. Организация получила безвозмездно результат работ. По общему правилу при в таком случае у организации возникает доход.

2. Если объект, приобретенный до перехода на упрощенку, оплачивается частями в период применения упрощенки, то такую частичную оплату можно включать в расходы по мере ее перечисления. Частично оплаченные расходы при расчете единого налога можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как ввести в эксплуатацию основное средство

Ввод основного средства в эксплуатацию – это документально оформленные действия, которые подтверждают готовность имущества к использованию по назначению. Такое определение дано в ГОСТ 25866-83, который утвержден постановлением Госстандарта СССР от 13 июля 1983 г. № 3105.

Это означает, что в эксплуатацию вводят те объекты, которые в принципе готовы к использованию, что следует из документов. Даже если фактически эксплуатировать готовое к этому имущество еще не начали, оно уже изнашивается и морально устаревает. А значит, его можно и нужно амортизировать. И только если объект простаивает и законсервирован, его свойства не ухудшаются. Но поступить так можно только после ввода объекта в эксплуатацию.

Прежде чем начать амортизировать имущество, проводят оценку самой возможности его применения. Кроме того, определяют первоначальную стоимостьамортизационную группу и срок полезного использования имущества. А сам ввод в эксплуатацию оформляют необходимыми документами.

Документальное оформление

Как и любой другой факт хозяйственной жизни, ввод в эксплуатацию надо оформить первичным документом. Такой порядок установлен в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Оформить ввод в эксплуатацию имущества вы можете типовыми формами, а именно:

  • № ОС-1 – для одного отдельного объекта. Кроме зданий и сооружений;
  • № ОС-1а – для зданий и сооружений;
  • № ОС-1б – для групп объектов основных средств. Кроме зданий и сооружений.

Это следует из указаний, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

В эти формы можно добавить специальные графы для внесения необходимых сведений налогового учета. В частности, таких:

  • дата ввода в эксплуатацию;
  • первоначальная стоимость;
  • срок полезного использования (амортизационная группа);
  • способ начисления амортизации.

Вы также вправе создать и утвердить собственную форму акта ввода в эксплуатацию. Главное, чтобы в нем были все необходимые реквизиты. Иначе документ не признают первичным. Например, можно составить такой акт ввода в эксплуатацию.

В любом случае форму документа, которым вы оформите ввод в эксплуатацию и оприходование имущества в качестве основного средства, утверждает руководитель приказом к учетной политике.

Все это следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

О готовности объекта к эксплуатации будет также свидетельствовать заключение специальной комиссии. Его достаточно указать прямо в акте ввода в эксплуатацию. Для этого можно привлечь комиссию, которая занята приемкой приобретенных основных средств.

Кроме того, на основное средство заводят инвентарную карточку или книгу в зависимости от того, как вы учитываете основные средства. При этом можно воспользоваться следующими типовыми формами: № ОС-6ОС-6аОС-6б.

Ситуация: как определить дату, когда основное средство ввели в эксплуатацию

Датой ввода в эксплуатацию считайте день, когда основное средство будет готово к использованию. Подтвердите это актом или отдельным приказом.

Момент, когда вы фактически начнете использовать имущество, значения не имеет. Ведь готовое к использованию имущество начинает изнашиваться и морально устаревать сразу. Его нужно амортизировать. При этом если объект не введен в эксплуатацию, его не амортизируют. Это следует из пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода на упрощенку

<…>

Условия признания расходов

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:

  • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • объект оплачен;
  • объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
  • основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
  • организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Объект оплачен частично

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенку

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения. С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 октября 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с ноября 2014 года. Таким образом, остаточная стоимость объекта, которая принимается для расчета единого налога, составила 47 600 руб. (48 960 руб. – 680 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет 6 лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение 3 лет применения упрощенки:

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2015–2017 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал 31 марта 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Полугодие 30 июня 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Год 31 декабря 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Итого за 2015 год 47 600 ? 50% = 23 800
I квартал 31 марта 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Полугодие 30 июня 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Девять месяцев 30 сентября 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Год 31 декабря 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Итого за 2016 год 47 600 ? 30% = 14 280
I квартал 31 марта 2017 года 9520 : 4 = 2380
Полугодие 30 июня 2017 года 9520 : 4 = 2380
Девять месяцев 30 сентября 2017 года 9520 : 4 = 2380
Год 31 декабря 2017 года 9520 : 4 = 2380
Итого за 2017 год 47 600 ? 20% = 9520

<…>

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку, оплачено после

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. 20 апреля 2015 года организация перечислила полную оплату поставщику оборудования.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2014 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 48 280 руб. (48 960 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет шесть лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение трех лет применения упрощенки:

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2015–2017 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал
Полугодие 30 июня 2015 года 24 140 : 3 = 8047
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 24 140 : 3 = 8047
Год 31 декабря 2015 года 24 140 : 3 = 8046
Итого за 2015 год 48 280 ? 50% = 24 140
I квартал 31 марта 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Полугодие 30 июня 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Девять месяцев 30 сентября 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Год 31 декабря 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Итого за 2016 год 48 280 ? 30% = 14 484
I квартал 31 марта 2017 года 9656 : 4 = 2414
Полугодие 30 июня 2017 года 9656 : 4 = 2414
Девять месяцев 30 сентября 2017 года 9656 : 4 = 2414
Год 31 декабря 2017 года 9656 : 4 = 2414
Итого за 2017 год 48 280 ? 20% = 9656


Если объект, приобретенный до перехода на упрощенку, оплачивается частями в период применения упрощенки, то такую частичную оплату можно включать в расходы по мере ее перечисления. Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку. Оплачено в период применения упрощенки частями

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Согласно условиям договора купли-продажи организация перечислила поставщику оборудования 24 480 руб. в апреле 2015 года, остальные 24 480 руб. – в августе 2015 года.

Установленный срок полезного использования объекта – два года. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 2040 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2014 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 46 920 руб. (48 960 руб. – 2040 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет два года, его стоимость будет включаться в расходы в течение одного года применения упрощенки.

Поэтому при расчете единого налога при упрощенке за 2015 год бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при первом платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при втором платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, итого, руб.
I квартал
Полугодие 30 июня 2015 года 22 440 : 3 = 7480 7480
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 22 440 : 3 = 7480 24 480 : 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Год 31 декабря 2015 года 22 440 : 3 = 7480 24 480 : 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Итого за 2015 год 24 480 – 2040 = 22 440 24 480 7480 + 19 720 + 19 720 = 46 920

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка