Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 октября 2015 36 просмотров

Контрагент нам должен более года за товары. Готов рассчитаться квартирой. Какие особенности учета этой операции. Далее ее намерены продать физ.лицу.Какое налогообложение, отражение в б/у и риски по этой операции? Благодарю

В данном случае следует оформить новацию при получении квартиры в счет долга и погашение задолженности за товары, а потом в общем порядке реализацию полученной квартиры. Так как она изначально предназначена для продажи, то имущество следует учесть на счете 41 Плана счетов. Следует отметить, что продажа жилья не облагается НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Обоснование

Как оформить и отразить новацию в бухучете

Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же.

Признаки новации

Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:

Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения. Она изменяет сроки расчетов. Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новациине происходит.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: следует отличать новацию от отступного. Моменты, когда первичное обязательство признается исполненным по этим операциям, разные. Также договор новации и соглашение об отступном предусматривают разные права и обязанности должника и кредитора.

Соглашение об отступном предполагает возможность не исполнять договор. Например, дает должнику право расплатиться с кредитором способом иным, чем указано в первоначальном договоре, однако не вменяет это в его обязанность. При этом обязательство считается погашенным только после фактической передачи отступного (денег или иного имущества). Это следует из статьи 409 Гражданского кодекса РФ и информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.

Целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник обязан. При этом первичная задолженность считается погашенной после заключения договора о новации. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Новое обязательство заменяет не только основной долг, но и дополнительную задолженность, возникшую из первичного обязательства (если иное не предусмотрено самим договором новации). В частности, по умолчанию договор новации погашает неустойку, возникшую из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения основного обязательства. Это следует из пункта 2 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как взыскать и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагенту.

<…>

Документальное оформление

Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.

Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:

Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.

Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме

Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.

Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.

В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:

Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).

В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 6062666776).

Пример отражения в бухучете организации (должника)новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком

10 июня ООО «Альфа» оказало консультационные услуги ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Гермес» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 22 июня включительно).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие записи:

Дебет 44 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена стоимость приобретенных услуг;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС со стоимости приобретенных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС со стоимости приобретенных услуг.

23 июня «Альфа» и «Гермес» заключили договор новации. Обязательство «Гермеса» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.

Бухгалтер «Гермеса» так отразил это в учете:

Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – новирована задолженность перед контрагентом по оплате услуг в обязательство поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса.

В учете кредитора в момент заключения договора новации нужно перевести первичную задолженность в состав авансов, выданных за товары (работы, услуги). То есть учесть ее, например, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчете «Расчеты по авансам выданным»:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 62 (76)
– новирована задолженность контрагента в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

Если новируется задолженность в виде процентного займа, основную сумму долга в учете отразите как выбытие финансового вложения со счета 58-3«Предоставленные займы». Также спишите начисленные по займу проценты. При этом сделайте проводки:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 58-3
– новирована задолженность заемщика в обязанность по поставке товаров (работ, услуг);

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 76 субсчет «Расчеты по процентам»
– новирована задолженность заемщика по уплате процентов в обязанность по поставке товаров (работ, услуг).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58-36076) и пунктов 2 и 25ПБУ 19/02.

Пример отражения в бухучете организации (кредитора)новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-исполнитель становится покупателем

10 июня ООО «Альфа» оказало консультационные услуги ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Гермес» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 22 июня включительно).

Себестоимость оказанных «Альфой» услуг – 50 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 50 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с оказанных услуг.

23 июня «Альфа» и «Гермес» заключили договор новации. Обязательство «Гермеса» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.

Бухгалтер «Альфы» так отразил это в учете:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 62
– 118 000 руб. – новирована задолженность «Гермеса» по оплате услуг в обязательство поставки товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе выданного аванса.

  1. Из рекомендации
    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    • иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
    • способ исполнения. Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.
    • какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
    • какое новое обязательство и в каком размере возникает.
  2. Из рекомендации
    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть новацию при налогообложении

Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Порядок расчета налогов по этой операции зависит:

  • от того, какую систему налогообложения применяет организация;
  • от вида первоначального и нового обязательств.

При этом если новируется только основной долг, а дополнительная задолженность (например, неустойка) – нет, то ее сумму учтите для целей налогообложения в общем порядке. Подробнее об этом см.:

<…>

Обязательство по оплате новировано в обязательство встречной поставки

В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по оплате первоначальной поставки в обязательство встречной поставки (товаров, работ, услуг) отразите как отдельные операции:

  • оплату поставленных товаров (работ, услуг);
  • возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).

Сделайте это в момент вступления договора в силу (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.

При этом покупатель (заказчик) становится поставщиком (исполнителем), а поставщик (исполнитель) – покупателем (заказчиком) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

При расчете налогов оплату поставленных товаров (работ, услуг) учтите в том же порядке, что и аналогичную операцию при новации обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заем:

Возникновение предоплаты за товары (работы, услуги) отразите в том же порядке, что и аналогичную операцию при новации займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг):

  • у заимодавца – для поставщика (исполнителя), дебиторская задолженность которого новируется в выданный аванс;
  • у заемщика – для покупателя (заказчика), кредиторская задолженность которого новируется в полученный аванс.

Пример отражения при налогообложении организации (заказчика) новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком. Организация применяет общую систему налогообложения

13 июня ООО «Альфа» оказало ООО «Производственная фирма "Мастер"» консультационные услуги на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Мастер» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 25 июня включительно).

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

13 июня бухгалтер «Мастера» учел при расчете налога на прибыль стоимость оказанных услуг в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.).

Входной НДС по оказанным услугам в сумме 18 000 руб. «Мастер» поставил к вычету во II квартале текущего года.

26 июня «Мастер» и «Альфа» заключили договор новации. Обязательство «Мастера» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.

Сумму задолженности за услуги «Альфы», новированную в полученный аванс, бухгалтер «Мастера» не учел при расчете налога на прибыль. Однако начислил с него НДС в размере 18 000 руб.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка