Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 октября 2015 331 просмотр

ИП на упрощенке приобрел торговый автомат для продажи напитков (кофе, чай и т.п.) из ингредиентов (кофе, молоко, сахар и т.п.). Как вести учет выручки -документально и в налоговом учете? Аппарат же не выдает чеки ККМ). Как часто нужно снимать выручку в аппарате?

Согласно официальной позиции контролеров, вендинговые автоматы должны быть оборудованы ККТ. Поэтому рекомендуем оборудовать торговый автомат кассовым аппаратом. В противном случае есть вероятность возникновения разногласий с контролерами.

Порядок документального отражения можно представить по шагам:

1. Кассовый отчет (Z-отчет) за день;

2. Инкассация (целесообразно проводить ежедневно); Если снимаете выручку с более длинными промежутками, то все равно, необходимо отражать выручку по тем датам, когда автомат фактически принял деньги от покупателей.

3. Приходный кассовый ордер на сумму выручки, составляемый ежедневно.

4. Отражение в бухучете: Дебет 50 Кредит 90-1

5. Отражение доходов в книге доходов и расходов предпринимателя (доходы отражаем на дату фактического приема денег от покупателей вендинговым автоматом).

Если аппарат не выдает кассовые чеки (при этом на аппарате есть возможность снимать отчет о продажах за период) и предприниматель готов в случае необходимости спорить с проверяющими, то вместо пункта 1 применяйте внутренний отчет о продажах с аппарата. Если аппарат не имеет технической возможности печатать отчеты, то при инкассации можно использовать, например, форму № 25-ОН, введенную приказом Минторга СССР от 20.08.86 № 201.

Обоснование

1. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

В каких случаях надо применять ККТ

<…>

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров через торговые (кофейные, снековые, бахильные и т. п.) автоматы

Да, нужно.

Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или принимают к оплате банковские карты. Это общее правило, прописанное в пункте 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Перечень, когда ККТ можно не применять, приведен в пунктах 2–3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Посмотреть его можно и в справочной таблице.

По мнению ФНС России, продажа товаров через торговые автоматы в данном списке исключений не названа. Поэтому применять ККТ в такой ситуации обязательно. Для этого можно оборудовать торговые автоматы ККТ по аналогии с платежными терминалами и банкоматами. Такие разъяснения содержатся и в письме ФНС России от 17 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/22765.*

Следует отметить, что ранее представители финансового и налогового ведомств придерживались другой позиции. Она заключается в следующем. Торговые автоматы относятся к средствам развозной и разносной торговли (п. 71 ГОСТ Р 51303-2013). Поэтому, учитывая положения пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, при реализации товаров через торговые автоматы ККТ применять не нужно. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-01-15/4-110, ФНС России от 22 ноября 2010 г. № АС-37-2/16021.

Руководствоваться сейчас прежними разъяснениями ведомств небезопасно, поскольку они противоречат более поздним рекомендациям ФНС России. Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры, когда организации успешно отстояли в суде право не применять ККТ при продаже товаров через торговые автоматы (см. определения ВАС РФ от 29 октября 2007 г. № 13018/07, от 11 апреля 2008 г. № 4038/08, постановления ФАС Поволжского округа от 19 июня 2007 г. № А55-19207/06-5, Московского округа от 6 декабря 2007 г. № КА-А40/12553-07, Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. № А43-5902/2007-45-122).*

<…>

2. Из статьи журнала «Упрощенка» № 11, Ноябрь 2008Торговля через автоматы

Использование торговых автоматов регулируется статьей 498 ГК РФ. Владельцы должны предоставить покупателям информацию о продавце (наименование, место нахождения, режим работы) и объяснить, как получить товар (проинструктировать). Все сведения можно поместить, например, на самом автомате.*

Техника техникой, а без человека все равно не обойтись. Организация должна нанять или обучить своего сотрудника, который станет закладывать товары в автомат, изымать выручку, устранять неполадки и т. д.

Согласно Перечню, утвержденному постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85, с лицами, обслуживающими торговые и денежные автоматы, можно заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Тогда при обнаружении недостачи сотруднику придется полностью возмещать ущерб (ст. 242 ТК РФ). Без такого договора недостача будет компенсироваться только в пределах его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Торговые автоматы делятся на два вида. Одни предназначены для продажи товаров (напитков в банках или бутылках, шоколада, журналов и т. д.), другие — для приготовления и выдачи покупателю кулинарных изделий своего производства (супов, кофе, чая и пр.). Порядок налогового учета расходов будет зависеть от вида автоматов. Однако, прежде чем говорить об учете, выясним, могут ли их владельцы работать на упрощенной системе.

<…>

Налоговый учет

Обычно организации и предприниматели, занятые в торговле и находящиеся на упрощенной системе, в качестве объекта налогообложения предпочитают доходы минус расходы. Поэтому сначала мы поговорим о доходах, а затем перейдем к типичным затратам.

Доходы

При упрощенной системе доходы от реализации и внереализационные доходы, состав которых определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, учитывают кассовым методом. Согласно ему доходы отражаются в день, когда деньги поступили в кассу и на расчетный счет или задолженность (оплата) была погашена другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Получается, что предприятия, торгующие через автоматы, должны ежедневно снимать отчеты о сумме поступившей выручки

Как при традиционной торговле, так и при торговле через автоматы самообслуживания деньги, полученные от покупателей, являются доходом от реализации. Поэтому на их сумму нужно увеличить базу по единому налогу.

Как правило, выручка из автоматов инкассируется ежедневно. В этом случае проблем не возникает: все, что накопилось за день, тогда же приходуют в кассе или зачисляют на расчетный счет и показывают в облагаемых доходах.

Другое дело, если периодичность выемки иная (допустим, два раза в неделю). Когда выручку включать в доходы — в день поступления в автомат или в кассу (на расчетный счет)? Для «упрощенцев» обязателен кассовый метод, а при нем, как мы сказали, доходы признаются в день оплаты. Причем независимо от

того, как она произведена. На наш взгляд, внесение денег в автомат и есть один из способов оплаты. Следовательно, поступившую сумму нужно включить в доходы именно тогда, когда покупатель рассчитался за товар, а момент выемки уже не важен. Кстати, Минфин в письме от 24.08.2006 № 03-11-04/2/178 рассмотрел похожую ситуацию и указал, что доходы образуются в момент приема денег автоматом самообслуживания.*

Ситуация

Если в автомате произошел сбой

Допустим, деньги приняты, а товар не выдан. В автоматах уплачиваются небольшие суммы, и покупатели обычно за ними не обращаются. Инвентаризация выявит излишки товара, которые нужно будет оприходовать по рыночной стоимости. Ее рассчитывают на дату инвентаризации по правилам статьи 40 НК РФ.

При упрощенной системе внереализационные доходы определяются согласно статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В пункте 20 указана стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, обнаруженных при инвентаризации. Поэтому на рыночную стоимость лишнего товара придется увеличить налоговую базу

Пример 1

ООО «Дельта» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Общество торгует журналами, установив автоматы самообслуживания. 29 сентября в автоматы поступило 36 000 руб., 30 сентября — 27 000 руб., а 1 октября — 31 000 руб. Деньги были инкассированы и оприходованы в кассу организации 1 октября. Когда их отразить в доходах?

При упрощенной системе день получения доходов совпадает с днем, когда деньги внесли в кассу, на банковский счет или задолженность погасили другим способом. Оплата через автоматы — один из таких способов, используемый при покупке товара. Поэтому 36 000 руб. нужно учесть в доходах 29 сентября, 27 000 руб. — 30 сентября, а 31000 руб. — 1 октября (таблице 1). Таким образом, 63 000 руб. (36 000 руб. + 27 000 руб.) увеличат налоговую базу по единому налогу за девять месяцев, а 31 000 руб. — за 2008 год.

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Дельта»*

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
         
215 Бухгалтерская справка № 118 от 29.09.2008 Отражена в доходах выручка торгового автомата 36000
216 Бухгалтерская справка № 119 от 30.09.2008 Отражена в доходах выручка торгового автомата 27000  — 
217 Бухгалтерская справка № 120 от 01.10.2008 Отражена в доходах выручка торгового автомата 31000
         

Чтобы деньги, инкассированные из автомата, оприходовать в кассу, нужно составить первичный документ. Минфин рекомендует заполнять унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России (письмо от 20.01.2005 № 03-01-14/1-13). Например, форму № 25-ОН, введенную приказом Минторга СССР от 20.08.86 № 201. Раньше ее использовали для приема-сдачи сменных касс автоматов с газированной водой.

Поскольку специального бланка нет, можно разработать и свой. Главное, чтобы он содержал следующие реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ):

  • наименование и дату документа;
  • наименование организации, которая составила документ;
  • содержание хозяйственной операции и ее показатели (в натуральном и денежном выражении);
  • должности и подписи лиц, ответственных за сделку и ее оформление.

В настоящее время функции Госкомстата России исполняет Федеральная служба государственной статистики

Расходы

У продавцов товаров и продавцов продукции собственного производства расходы различаются, но есть некоторые виды издержек, в равной степени касающихся и тех, и других.

Общие расходы. Прежде всего те, кто собрался торговать через автоматы, должны их приобрести. Как правило, стоимость такого оборудования превышает 20 000 руб. и оно относится к основным средствам. Расходы на покупку учитывают согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и списывают равными долями поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что при упрощенной системе первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.032001 № 26н, в нее входят суммы, затраченные на доставку и приведение объекта в рабочее состояние. Поэтому расходы на перевозку и подключение к системам электро- и водоснабжения увеличат первоначальную стоимость автомата.

Пример 2

ООО «Омега» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 октября 2008 года общество купило и рассчиталось за торговый автомат стоимостью 94 400 руб. (без НДС). 10 октября автомат перевезли и оплатили его доставку, а 13-го — установили и подключили к системам электро- и водоснабжения. Стоимость транспортных услуг — 11 800 руб. (без НДС), установки и подключения — 5900 руб. (без НДС). Торговый автомат введен в эксплуатацию 14 октября. Отразим в расходах затраты на его покупку.

Суммы, уплаченные за сам автомат, а также за доставку, установку и подключение, составят его первоначальную стоимость. Она равна 112 180 руб. (94 400 руб. + 11 880 руб. + 5900 руб.). Затраты на покупку основных средств учитывают равными долями поквартально в течение налогового периода. Автомат введен в эксплуатацию и оплачен в IV квартале, поэтому его полную стоимость — 112 180 руб. общество вправе отразить в разделе 1 Книги учета доходов и расходов 31 декабря 2008 года.

Купленный автомат нужно где-то установить. Хорошо, если организация (предприниматель) имеет магазин и там его и разместит. А если нет? Тогда автомат будет занимать чужую территорию и владельцу придется платить за аренду. Арендную плату можно отнести на расходы согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Для работы торгового автомата требуется электричество. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учитывать материальные расходы. Их состав формируется в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 5 пункта 1 указаны затраты на электроэнергию. Следовательно, на них можно уменьшить налоговую базу. На этом же основании отражаются затраты на водоснабжение.

При УСН к основным средствам относится имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Его признаки указаны в пункте 1 статьи 256 НК РФ

Иногда в целях безопасности выемку денег из автоматов поручают специальной службе. При упрощенной системе учитывается стоимость услуг кредитных организаций (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 к банковским услугам отнесена и инкассация, поэтому затраченные на нее суммы тоже включаются в расходы.

Расходы при торговле товарами. В этом случае большая часть издержек приходится на закупку товара. Его стоимость признается при налогообложении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после расчета с поставщиком и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Заметим, что владельцам автоматов для учета расходов необходимо отслеживать, когда был продан товар из той или иной партии.

Кроме того, согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе признавать затраты, связанные с приобретением и продажей (например, стоимость хранения и доставки). Их включают в налоговую базу сразу после оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 3

ООО «Сигма» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 20 октября 2008 года для продажи через автомат самообслуживания было куплено и оплачено:

  • 30 пакетов сока по 23 руб. (без НДС);
  • 50 бутылок газированной воды по 20 руб. (без НДС);
  • 50 бутылок минеральной воды по 18 руб. (без НДС).

22октября транспортная компания доставила напитки на склад. Услугу, стоившую 5200 руб. (в том числе НДС 793 руб.), сразу оплатили.

Бухгалтер общества установил, что продажная стоимость пакета сока равна 30 руб., бутылки газированной воды — 27 руб., а бутылки минеральной — 25 руб. 23сентября из партии товаров, приобретенных 20 октября, было продано семь пакетов сока, десять бутылок газированной воды и пять минеральной. Выручка поступила в кассу организации в тот же день.

Отразим рассмотренные операции в налоговом учете.

Затраты на доставку признают после ее оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, 22 октября продавец вправе отразить в расходах стоимость транспортировки без НДС — 4407 руб. (5200 руб. - 793 руб.) и отдельно НДС — 793 руб. (табл. 2).

Для учета затрат на покупку требуется не только заплатить за товары поставщику, но и реализовать их. Поэтому 23 октября налоговую базу можно снизить лишь на стоимость проданных соков и воды. Она составит 451 руб. (23 руб./шт. х 7 шт. + 20 руб./шт. х 10 шт. + 18 руб./шт. х 5 шт.). Одновременно сумму выручки от реализации, равную 605 руб. (30 руб./шт. х 7 шт. + 27 руб./шт. У. 10 шт. + 25 руб./шт. х 5 шт.), нужно показать в облагаемых доходах.

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сигма» за IV квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
         
325 Платежное поручение № 189 от 22.09.2008, акт об оказании услуг № 14 от 22.09.2008 Учтена в расходах стоимость доставки товаров 4407
326 Платежное поручение № 189 от 22.09.2008, акт об оказании услуг № 14 от 22.09.2008 Учтен в расходах НДС со стоимости транспортных услуг 793
327 Платежное поручение № 173 от 20.09.2008, бухгалтерская справка № 68 от 23.09.2008 Учтена в расходах покупная стоимость реализованных товаров 451
328 Приходный ордер № 112 от 23.09.2008 Получена выручка от реализации товаров 605
         

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка