Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Можно ли самим вписать в больничный название компании

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
26 октября 2015 35 просмотров

Предприятие на УСН (доходы минус расходы).Можно ли включить в расходы, учитываемые при УСН, банковские гарантии и страховки:1.Банковская гарантия исполнения контракта (По просьбе Принципала Гарант настоящим принимает на себя обязательство возместить Бенефициару, по его первому требованию, убытки (в части непокрытой неустойкой) при наступлении условий ответственности Гаранта, указанных в настоящей банковской гарантии, но не более 64 797,44 (Шестьдесят четыре тысячи семьсот девяносто семь рублей 44 копейки), в случае неисполнения/ненадлежащего исполнения Принципалом своих обязательств по Муниципальному контракту, что является гарантийным случаем по настоящей гарантии. Гарант не отвечает за невозврат Принципалом авансовых платежей Бенефициару).2.Страхование строительно-монтажных рисков (страхование гарантийных обязательств подрядчика на 5лет)

1. Да, можно, так как относится к банковским услугам

2. Нет, нельзя, так как это добровольное страхование, а на УСН можно учесть только обязательное страхование. Подробнее обо всем ниже в статьях

Обоснование

1. Из статьи

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2013

Когда бухгалтер может ошибиться, списывая на расходы при УСН услуги банка

Каждая организация и большинство индивидуальных предпринимателей имеют расчетный счет в банке, а значит, регулярно оплачивают расчетно-кассовое обслуживание. Однако спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета. Кредиты, депозиты,гарантии — все эти услуги также предоставляет банк, и, пользуясь ими, вы должны платить.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.

При УСН расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. И может показаться, что любые суммы, уплаченные банку, можно признать в налоговом учете на основании данной нормы. Однако это заблуждение. Дело в том, что данный подпункт позволяет отражать только проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг. И здесь речь идет лишь о тех услугах, которые перечислены в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон № 395-1). Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124.

Получается, что, прежде чем записать конкретную сумму в Книгу учета доходов и расходов, вам нужно заглянуть в Закон № 395-1 и проверить, является ли оказанная услуга банковской. Понятно, что большинство традиционных банковских операций в этом законе указано. Однако сейчас спектр услуг, которые готовы оказывать кредитные учреждения, растет с каждым годом. И, чтобы вы могли обезопасить себя от возможных ошибок, информацию из Закона № 395-1 о том, какие услуги являются банковскими, мы представили в табл. 1. Понятно, что кредитные учреждения могут заниматься и теми операциями, которые в списке не указаны, однако при УСНплату за такие операции безопаснее не учитывать. Далее в статье мы поговорим о ситуациях, которые вызывают спорные моменты при отражении расходов на оплату услуг банка.

Таблица 1 Перечень банковских услуг и операций, не являющихся банковскими, но осуществляемых кредитными организациями

Вид операций Перечень
Банковские операции и сделки (ст. 5 Закона № 395-1) Привлечение денежных средств во вклады,
размещение привлеченных средств,
открытие и ведение счетов,
переводы денег,
инкассация и кассовое обслуживание,
купля-продажа инвалюты,
привлечение во вклады и размещение драгметаллов,
выдача банковских гарантий,
осуществление переводов средств без открытия счетов,
выдача поручительств за третьих лиц,
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме,
доверительное управление по договору,
осуществление операций с драгметаллами и драгкамнями,
предоставление в аренду специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей,
лизинговые операции,
иные сделки
Операции, которые осуществляются банками, но к банковским в соответствии со статьей 5 Закона № 395-1 не относятся Открытие и ведение ссудного счета,
изготовление зарплатных карт,
перевод зарплаты на счета сотрудников,
обслуживание зарплатных счетов,
факторинг,
уступка права требования по кредитному договору

Ситуация № 1 В банке получен кредит

Оформляя кредит, приходится оплачивать банку комиссию за предоставление дополнительных услуг: открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др. Возможность учета стоимости такой комиссии в расходах при «упрощенке» будет зависеть от того, какая форма платежа предусмотрена вашим договором с банком.

Если комиссия банка выражена в твердой сумме, например в рублях, то вы сможете учесть ее в составе расходов при упрощенной системе налогообложения в полном размере после оплаты (подп. 9 п. 1 ст. 346.16,подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 19.10.2011 № 03-03-06/1/675.

Если же платеж установлен в процентах от какого-либо показателя, например от суммы кредита, то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку чиновники часто рассматривают такие платежи как скрытые проценты по кредиту (письмо Минфина России от 25.07.2007 № 03-03-06/2/142). А проценты при налогообложении учитываются не в полной сумме, а в пределах норм статьи 269 НК РФ (подп. 9 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть, прежде чем списать траты, нужно определить норму либо исходя из средней ставки процентов по договору займа, либо исходя из ставки рефинансирования.

В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет. Вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения — в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей (постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 № А40-43771/11-90-188от 11.04.2011 № КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 № А13-9281/2008).

Таким образом, если вы не готовы отстаивать право на учет подобных расходов в суде, рекомендуем вам все-таки нормировать платежи, установленные в процентах. Или же попробуйте договориться с банком, чтобы он прописал в кредитном договоре фиксированную сумму вознаграждения.

Пример 1. Налоговый учет расходов на открытие кредита

ООО «Мечта» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Согласно учетной политике организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования ЦБ РФ. 1 февраля 2013 года ООО «Мечта» заключило с банком кредитный договор на сумму 1 000 000 руб. сроком на один год под 20% годовых. Проценты уплачиваются в последний день каждого месяца. Кроме того, за открытие кредита 1 февраля фирма уплатила единовременно 10 000 руб. комиссии.

Так как плата за открытие кредита представлена фиксированной величиной, то всю сумму вознаграждения банку в размере 10 000 руб. ООО «Мечта» включит в расходы 1 февраля 2013 года. Сумма процентов по кредиту за февраль банку (в феврале — 28 дней) составляет 15 342,5 руб. (1 000 000 руб. ? 20%: 365 дн. ? 28 дн.).

Норма процентов, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования, равной 8,25%, составила 11 391,8 руб. (1 000 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 365 дн. ? 28 дн.).

Поскольку сумма фактически начисленных процентов превышает нормируемую, ООО «Мечта» учтет в затратах при исчислении единого налога 11 391,8 руб.

В Книге учета доходов и расходов общество отразит все операции, как показано в табл. 2.

Таблица 2 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Мечта» за I квартал 2013 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
5 П/п от 01.02.2013 № 3 Отражена в расходах комиссия за открытие кредита 10 000 руб.
75 П/п от 28.02.2013 № 89, бухгалтерская справка-расчет от 28.02.2013 № 2, справка банка о размере уплаченных процентов от 28.02.2013 № 75 Отражены в расходах проценты за пользование кредитом 11 391,8 руб.

Ситуация № 2 Оплачено изготовление и обслуживание зарплатных карт

Все расходы, понесенные в связи с открытием зарплатных счетов своим сотрудникам, можно разделить на три вида:

— затраты по изготовлению зарплатных карт;

— вознаграждение за обслуживание карт (обычно взимается сразу годовая стоимость);

— комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников.

Однако учесть такие расходы при УСН будет проблематично, так как подобные услуги кредитных организаций, как видно из табл. 1 на c. 71, не относятся к банковским. Тем не менее некоторые виды трат чиновники все-таки разрешают списывать на затраты при «упрощенке». Но их позиция достаточно противоречива.

Плата за изготовление зарплатных карт. Финансисты против признания таких расходов при УСН. Ведь помимо того, что услуги по изготовлению карт в списке банковских операций не поименованы, они еще являются затратами в пользу работников, которые при налогообложении не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 и от 13.07.2005 № 03-03-04/1/74). Налоговики же разрешают учитывать расходы по выпуску карт, объясняя это тем, что карта способствует реализации обязанности по выплате зарплаты. А выплата зарплаты в свою очередь обеспечивает экономию расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 № 20-12/40107). Такое мнение контролеров поддержали и судьи (постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/450-10-1 иФАС Поволжского округа от 13.03.2007 № А12-11353/06-С60).

Вознаграждение за обслуживание зарплатных счетов. Минфин против учета такой комиссии в расходах при УСН, так как считает, что она должна взиматься банком с самих работников (письмо от 13.07.2005 № 03-03-04/1/74). А налоговики разрешают признавать плату за обслуживание зарплатных счетов. При этом они рекомендуют списывать такие расходы равными долями в течение налогового периода. Такая точка зрения высказана в письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 № 20-12/19599. Правда, это разъяснение ФНС адресовано плательщикам налога на прибыль. Однако указанной там позицией могут руководствоваться и «упрощенцы».

Комиссия за перечисление зарплаты на счета работников. Минфин России считает такие затраты обоснованными (письмо от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88). И разрешает учитывать их при налогообложении в полном объеме.

Как видим, мнения в отношении возможности учета при УСН расходов по банковским картам различаются. Если вы приняли решение признать подобные затраты при налогообложении, советуем вам в положении об оплате труда или в правилах внутреннего трудового распорядка прописать два дополнительных условия:

— заработная плата выплачивается путем перечисления ее на банковские карты работников;

— работодатель несет все затраты по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт.

Дополнительная информация о том, как расходы на выплату зарплаты через карточки можно обосновать, читайте во врезке на с. 76.

Ситуация № 3 Банк предоставил гарантию

Иногда, прежде чем заключить крупный контракт, продавец требует от покупателя предоставить банковскую гарантию. Напомним, что банковская гарантия является поручительством перед продавцом за покупателя (ст. 368 ГК РФ). И в случае неисполнения последним своих обязательств банк покрывает его долг определенной суммой. Конечно, такие услуги кредитные организации оказывают на возмездной основе. И за выдачу гарантии покупатель перечисляет банку вознаграждение. А так как затраты на банковскую гарантию относятся к оплате услуг банка, значит, они уменьшают налоговую базу по УСН (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и подп. 8 п. 1 ст. 5 Закона № 395-1). При этом остается один вопрос: нужно ли нормировать такой вид трат?

Как известно, рассчитывать нормы нужно только по долговым обязательствам, то есть по кредитам и займам. При этом банковская гарантия не является платой по кредиту, так как между покупателем и банком никаких заимствований не происходит. Кроме того, выдача гарантии — это услуга банка. И она должна учитываться в расходах при УСН в полном объеме. Соответственно рассчитывать норму затрат по правилам статьи 269 НК РФдля банковской гарантии не нужно, даже если она выражена в процентах. Об этом сказано в письмах Минфина России от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4. Единственное требование Минфина в этих письмах — затраты нужно списывать равномерно исходя из срока, на который выдана гарантия банка.

Обратите внимание: ранее чиновники требовали нормировать расходы на оплату гарантии (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7). Поскольку приравнивали эти суммы к процентам по долговым обязательствам. Однако сейчас их позиция изменилась.

Как аргументировать обоснованность расходов на зарплатные карты

Ирина Жалонкина,
заместитель начальника контрольного отдела
УФНС России по Томской области

— Ранее налоговые органы придерживались мнения, что организация, применяющая УСН, не может при расчете налоговой базы учитывать расходы на вознаграждения за перевод зарплаты на счета сотрудников и обслуживанию банковских карт, предназначенных для перечисления зарплаты работникам. Вместе с тем в письме от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88Минфин изменил свою позицию и указал, что расходы, связанные с обслуживанием банковскихкарт, а также с перечислением и выплатой зарплаты, являются экономически обоснованными расходами и могут учитываться в целях налогообложения. В настоящее время подтвердить экономическую обоснованность расходов на оплату таких услуг можно следующим образом.

Аргумент 1. Выплата зарплаты на банковские карты обеспечивает значительную экономию расходов по оплате труда (отсутствуют затраты на доставку наличных денег от банковских учреждений до мест выдачи зарплаты и их охрану в период перевозки).

Аргумент 2. Благодаря расчетам по карте персонал не будет отвлекаться от исполнения трудовых обязанностей.

Аргумент 3. Перечень банковских операций (сделок), которые можно отнести для целей налогообложения к услугам банка, приведен в статье 5 Закона № 395-1. При этом данная статья содержит перечень банковских операций, который является закрытым, а также перечень сделок, которые может совершать кредитная организация. Он является открытым.

Таким образом, расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также перечислением и выплатой зарплаты, могут учитываться в целях налогообложения, если соответствующим образом подтверждены.

Таблица 3 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Рассвет» за I квартал 2013 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
65 П/п от 04.02.2013 № 9 Отражена в расходах стоимость вознаграждения за предоставление банковской гарантии 5000
77 Товарная накладная от 04.03.2013 № 32, п/п от 04.03.2013 № 75 Отражена в расходах стоимость приобретенного сырья 100 000

Пример 2. Налоговый учет расходов на предоставление банковской гарантии

ООО «Рассвет» (УСН с объектом доходы минус расходы) 5 февраля 2013 года приобрело сырье на сумму 100 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что для того, чтобы обеспечить оплату, должна быть предоставлена гарантия банка в размере стоимости сырья. 4 февраля 2013 года банк ее предоставил и в тот же день получил вознаграждение — 5% от суммы покупки (то есть 5000 руб.). Обязательство ООО «Рассвет» исполнило в срок. Записи, которые общество отразит в Книге учета, представлены выше.

Нюансы, требующие особого внимания

Если банковская комиссия, которую вы платите при оформлении кредита, выражена в процентах, то ее безопаснее нормировать, если же в твердой сумме, то в расходах при УСН можно учесть вознаграждение в полном объеме.

Расходы по открытию зарплатных счетов для сотрудников будет легче обосновать, если вы пропишите в положении об оплате труда два условия. Первое — зарплата выплачивается посредством перечисления ее на счета работников. Второе — все затраты по изготовлению и обслуживанию карт несет работодатель.

Плата за предоставление банковской гарантии включается в затраты при УСН в полном объеме.

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2008

Вопросы, связанные с вступающими в силу с 1 января 2009 года изменениями, касающимися применения в строительстве специальных налоговых режимов

<…>

– Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ. В частности, добавлены расходы на обязательное страхование ответственности. Можно ли будет в следующем году учесть в расходах при применении упрощенной системы:
– страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
– страхование ответственности за неисполнение государственного контракта на капитальный ремонт и другие виды работ?

– Нет, эти виды страхования по-прежнему расходами при применении упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» признаваться не будут. Объясним почему.

Согласно новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, производимые в соответствии с российским законодательством.

Таким образом, организации вправе учесть в расходах суммы уплаченных ими страховых взносов по всем видам обязательного страхования, то есть видов страхования, прямо установленных нормами законодательства РФ. Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

В настоящее время к обязательным видам страхования ответственности относится только страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору на выполнение строительно-монтажных работ (в том числе в связи с размещением государственного заказа) может производиться только в добровольной форме в соответствии с правилами страхования, утвержденными страховщиком или объединением страховщиков. Для осуществления данного вида страхования в обязательной форме правовых оснований не имеется, поскольку законодательно условия и порядок его проведения не установлены.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка