Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 октября 2015 35 просмотров

Сельхозпредприятие, применяет ЕСХН, растениеводство, животноводство, переработка сельхозпродукции. Регистрами налогового учета являются бухгалтерские регистры.Хочется увидеть несколько образцов.

Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть: экономически обоснованны (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ); документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ); оплачены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом конкретного списка расходов, которая сельхозпроизводительная организация сможет учесть нет, т.е. необходимо рассматривать каждый интересующий организацию расход по отдельности. Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Доходы отражают с помощью кассового метода. То есть их признают в день, когда выполнено одно из следующих условий (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ):

– поступили денежные средства на банковский счет или в кассу;

– за отгруженную продукцию хозяйство получило какое-либо иное имущество, работы, услуги или права;

– покупатель погасил задолженность другим способом.

Расходы по аренде земельных участков Вы вправе признать после фактической оплаты (пп.4 п.2, пп.2 п.5 ст. 346.5 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1.Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога


Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:*

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании*:

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:*

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

  • транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
  • основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
  • другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
  • рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
  • ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФписьмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:*
1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

Ситуация: можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы сумму выданных авансов

Нет, нельзя.*

Организации, применяющие ЕСХН, определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:

  • организация понесла затраты;
  • затраты оплачены.

Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете ЕСХН она не вправе. Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают. Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.). Это следует из положений подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по ЕСХН, у покупателя (заказчика) нет.

<…>

КАК ВЫБРАТЬ ВЫГОДНЫЙ СПЕЦРЕЖИМ ДЛЯ ВАШЕГО СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯ

2.2.1.6. Главные правила учета доходов и расходов

Облагаемая база по ЕСХН – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Отметим два важных момента, которые следует знать компании, когда она формирует доходы и расходы:

– если среди них есть валютные, то их учитывают в совокупности с теми, которые в рублях;

– если есть те, которые в натуральной форме, то их признают исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

Рассмотрим, по каким правилам необходимо определять и признавать расходы и доходы.

1.6.1. Основные положения

На ЕСХН выделяют доходы от продажи и внереализационные поступления. Обе эти группы учитывают при расчете единого сельскохозяйственного налога.

Доходы отражают с помощью кассового метода. То есть их признают в день, когда выполнено одно из следующих условий (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ):

– поступили денежные средства на банковский счет или в кассу;

– за отгруженную продукцию хозяйство получило какое-либо иное имущество, работы, услуги или права;

– покупатель погасил задолженность другим способом.

Суммы, которые включают в налоговую базу, и моменты, когда это можно сделать, могут быть самыми разными. Например, покупатель сельскохозяйственной продукции может передать хозяйству в ее оплату вексель. В этом случае оно отразит доходы в один из следующих дней:

– когда поступили денежные средства от покупателя или другого лица, обязанного заплатить по векселю;

– когда оно передало вексель по индоссаменту третьему лицу.

В составе доходов учитывают также суммы предоплаты. Соответственно в случае ее возврата уменьшают налогооблагаемую базу того периода, в котором он произошел (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Причем еще до того, как появилась данная норма, финансисты уже делали аналогичный вывод (письмо от 23 декабря 2008 г. № 03-11-04/1/31). Они подчеркнули, что сумма предоплаты участвует в расчете 70-процентной доли сельхозпродукции. При возврате аванса полученный показатель не пересчитывают.

Помимо облагаемых есть ряд доходов, которые вообще не нужно признавать для налогообложения. Они перечислены встатье 251 Налогового кодекса РФ. Также не увеличат налоговую базу и те поступления, по которым сельхозорганизации уплачивают налог на прибыль, а хозяйства, зарегистрированные на своих глав – индивидуальных предпринимателей, – налог на доходы физлиц.

Для организаций перечень таких доходов определен пунктами 1.63 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Их применяют по доходам в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, по дивидендам, а также отдельным видам долговых обязательств.

Для предпринимателей на спецрежиме нельзя учесть доходы (п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ):

– в виде дивидендов;

– по которым применяют ставки, предусмотренные пунктами 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ, то есть 9 и 35 процентов.

Расходы на спецрежиме, как и на общей системе налогообложения, должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем ряд расходов учитывают по тем же правилам, что и при расчете налога на прибыль:

– материальные;

– на оплату труда;

– на обязательное и добровольное имущественное страхование;

– прочие, например расходы на командировки, суммы налогов, арендные платежи за имущество и т. д.;

– внереализационные, в частности проценты по долговым обязательствам.

То есть, чтобы признать такие затраты, нужно учесть требования, предусмотренные соответствующей статьей Налогового кодекса РФ: 254255263264265 и 269. Например, в статье 269 определен порядок учета расходов по процентам, а в статье 255 – перечень и правила включения в затраты средств, израсходованных на оплату труда.

Расходы признают после того, как компания их фактически оплатила, то есть погасила свои обязательства. Например, если она выдала поставщику свой вексель, то учесть затраты можно после его оплаты. Признать их на дату передачи векселя можно лишь при условии, что до этого он поступил в хозяйство от третьего лица. Указанные расходы учитывают исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы обязательства по векселю.

А как быть, если компания наряду со спецрежимом применяет по отдельным видам деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Тогда при расчете единого сельхозналога доходы по вмененке не учитывают (п. 10 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

Для этого нужно вести раздельный учет. А если нет возможности разделить расходы, то их нужно распределить. Делают это пропорционально долям доходов, полученным на вмененке и на едином сельхозналоге в общем объеме доходов.

Например, так можно поступить с суммой транспортного налога. Если на балансе хозяйства есть техника, которую оно одновременно использует в деятельности на разных спецрежимах – ЕСХН и ЕНВД (письмо Минфина России от 14 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/26).

1.6.2. Перечень расходов

В отличие от общей системы налогообложения на спецрежиме можно учесть не любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, а только те, которые поименованы в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Специалисты Минфина России подтверждают, что данный перечень исчерпывающий (письмо Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-11-09/29). В результате сходство какого-либо вида расходов, не входящего в список, с определенной позицией в нем еще не означает, что его можно признать.

Пример

Хозяйство потратило средства на проведение специальной оценки условий труда. Данный расход не поименован в списке. Поэтому нельзя безопасно включить его в затраты на том основании, что в перечне указаны расходы на обеспечение мер по технике безопасности.

В перечень входят следующие текущие расходы (капитальные вложения, а также затраты, отражающие специфику сельскохозяйственной деятельности рассмотрены отдельно):

– материальные;

– на ремонт собственных и арендованных основных средств;

– оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности;

– обеспечение мер по технике безопасности;

– содержание помещений и инвентаря здравпунктов, которые находятся непосредственно на территории компании;

– уплату взносов по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования;

– арендные, в том числе лизинговые платежи за имущество;

– по оплате услуг банков, в том числе по продаже иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества;

– на обеспечение пожарной безопасности;

– услуги по охране имущества;

– содержание служебного транспорта, а также компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;

– командировки, в частности на проезд и наем жилья, суточные, оформление и выдачу виз, паспортов, на уплату сборов, в том числе за право въезда, прохода, транзита автомобильного и другого транспорта, а также пользование морскими каналами;

– бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

– публикацию бухгалтерской отчетности, а также раскрытие другой информации, если это положено по законодательству;

– канцтовары;

– почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

– оплату услуг связи;

– приобретение по лицензионным соглашениям прав использовать компьютерные программы и базы данных, в том числе обновлять такие продукты;

– рекламу товаров, работ, услуг, товарного знака и знака обслуживания;

– подготовку и освоение новых производств;

– рацион питания экипажей морских и речных судов;

– оплату стоимости товаров для перепродажи, включая затраты по их приобретению и последующую реализацию, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке (НДС по приобретенным товарам, работам и услугам также можно учесть, но по отдельной статье);

– информационно-консультативные услуги;

– подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате хозяйства;

– судебные и арбитражные;

– возмещение причиненного ущерба;

– подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для компании;

– выплату вознаграждений по договорам поручения, агентирования, комиссии;

– сертификацию продукции;

– периодические текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, например по патентам на изобретения, промышленные образцы;

– проведение обязательной оценки, если это нужно для контроля за правильностью уплаты налогов при споре о величине налоговой базы;

– оценку имущества при расчете его рыночной стоимости в случае залога;

– оплату услуг по экспертизе, обследованиям, выдаче заключений и по предоставлению других документов, необходимых для того, чтобы получить лицензию по нужному виду деятельности;

– в виде потерь от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Также на затраты можно отнести суммы:

– налогов и сборов (кроме единого сельхозналога);

– процентов по кредитам и займам;

– таможенных платежей;

– оплаты нотариусу;

– штрафов, пеней или других санкций, перечисленных за нарушение долговых или договорных обязательств по вступившему в силу судебному решению;

– средств, потраченных за предоставление информации о зарегистрированных правах.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка