Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 октября 2015 428 просмотров

Товарищество собственников недвижимости (ТСН) получает денежные средства: -членские и вступительные взносы -возмещение платы за пользование водой от население и дополнительные средства согласно решению общего собрания, а именно -взносы на строительство детской площадки -озеленение территории ТСН 1. Какие средства необходимо отразить для подтверждения применения пониженного тарифа при заполнении в отчете РСВ-1 табл 3,2 стр 361 и стр 362 код вида деятельности 70,32 2. как отразить полученные средства в книге доходов и расходов и декларации УСН

Декларации по УСН не нужно.

Коммунальные платежи в доходах учитываются (если только у вас не заключены посреднические договора с собственниками), поэтому в книге доходов и расходов эти суммы отражаются в графе 4, а в декларации по УСН – по строкам 210-213.

Взносы на благоустройство территории целевыми поступлениями не признаются, а поэтому отражаются в доходах в общем порядке (аналогично коммунальным платежам).

Обоснование

Из письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-05-02/28

Об учете доходов ТСЖ на "упрощенке"

«Вопрос

1. ТСЖ создано в соответствии с ЖК РФ как некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Решением общего собрания для каждого члена ТСЖ определена сумма ежемесячного взноса на содержание общего имущества многоквартирного дома, которая вносится в кассу или на расчетный счет ТСЖ и которая является целевым взносом, так как полностью соответствует определению целевых поступлений, данному в п.2 ст.251 НК РФ: к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся членские взносы, построенные на принципе обязательного членства.
Согласно п.2 ст.151 ЖК РФ средства ТСЖ состоят из:
обязательных платежей и иных взносов членов товарищества:
доходов от хозяйственной деятельности товарищества.
ТСЖ применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов").
Должно ли ТСЖ вносить в Книгу учета доходов и расходов в графу 4 ежемесячные членские взносы, поступающие на содержание общего имущества многоквартирного дома, а в графу 5 расходы на осуществление уставной деятельности товарищества и на содержание, обслуживание, эксплуатацию и ремонт общего имущества?
Должно ли ТСЖ платить налог 15%, если у него нет доходов, указанных в ст.ст.249, 250 НК РФ?

2. В кадастровом паспорте земельного участка указаны обладатели прав на земельный участок - собственники помещений многоквартирного дома: вид права - общая долевая собственность.
Признается ли ТСЖ налогоплательщиком земельного налога, если ТСЖ не является обладателем права на земельный участок? Должно ли ТСЖ представлять налоговую декларацию по земельному налогу?

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается следующее.

1. В соответствии со ст.135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.
Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст.324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.
Согласно п.2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения", доходы, указанные в ст.251 Кодекса, в графе 4 разд.1 "Доходы и расходы" Книги не учитываются.

Что касается других обязательных платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст.249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Если ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (пп.5 п.1 ст.346.16 Кодекса).
Подпунктом 9 п.1 ст.251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность ТСЖ исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

2. В соответствии со ст.388 гл.31 "Земельный налог" Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.1 ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
В силу п.1 ст.398 Кодекса обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по земельному налогу возложена на организации, являющиеся налогоплательщиками земельного налога в соответствии со ст.388 Кодекса

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как ТСЖ (ТСН) отразить при налогообложении благоустройство и озеленение придомовой территории. Организация применяет упрощенку

При расчете единого налога средства собственников, полученные на финансирование благоустройства территории, учесть в доходах нужно. Организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). Средства собственников, полученные на финансирование благоустройства, целевыми средствами (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) не признаются и в остальном перечне необлагаемых доходов не значатся (ст. 251 и 346.15 НК РФ).

Ситуация: нужно ли ТСЖ (ТСН) отразить в доходах при расчете единого налога при упрощенке муниципальный грант. Грант получен в рамках конкурса «Лучший двор» и предназначен для финансирования благоустройства территории, прилегающей к дому

Нет, не нужно.

Организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Исходя из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные некоммерческой организацией из местного бюджета для целей ведения своей уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.

В целях толкования данной нормы финансовое ведомство за раскрытием понятия «уставная деятельность» обращается к законодательству, регулирующему деятельность той или иной организации. Такой подход подтверждают письма Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/4/17, от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/129.

Так, деятельность ТСЖ (ТСН) регулирует, в частности, Жилищный кодекс (письмо Минстроя России от 10 апреля 2015 г. № 10407-АЧ/04). Цели создания товарищества поименованы в части 1 статьи 135 Жилищного кодекса РФ. Данный перечень включает такую деятельность товарищества, как содержание общего имущества многоквартирного дома. А в подпункте «ж» пункта 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491, указано, что в перечень работ по содержанию общего имущества включается благоустройство и озеленение. Следовательно, деятельность по благоустройству является уставной.

Таким образом, муниципальный грант, полученный ТСЖ (ТСН) на финансирование благоустройства территории, прилегающей к дому, учитывать в доходах при упрощенке не нужно.

Если ТСЖ (ТСН) платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для целей благоустройства, отразите в составе расходов (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это можно при условии, что такие расходы поименованы в закрытом перечне из статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, а средства на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются в составе доходов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по внешнему благоустройству

ТСЖ «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения – «доходы минус расходы»).

В годовой смете доходов и расходов на текущий год заложены расходы на благоустройство в сумме 472 000 руб. Столько же получено от собственников помещений.

По годовому плану в перечень мероприятий по благоустройству входит разбивка газонов и клумб, укладка плитки на пешеходные тропинки, установка скамеек и урн.

На работы по озеленению и укладку плитки ТСЖ наняло подрядную организацию. Стоимость работ составила 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Работы были произведены в мае, что подтверждается актом. В этом же месяце работы были оплачены.

Скамьи и урны куплены самостоятельно на общую сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.):

  • две скамьи общей стоимостью 56 640 руб. (в т. ч. НДС – 8640 руб.);
  • две урны общей стоимостью 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Покупка и установка скамеек и урн также была произведена в мае.

В учете ТСЖ сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 76
– 472 000 руб. – получены средства на благоустройство территории;

Дебет 76 Кредит 86
– 472 000 руб. – средства на благоустройство признаны целевыми;

Дебет 60 Кредит 51
– 413 000 руб. – перечислена оплата подрядчику;

Дебет 20 Кредит 60
– 350 000 руб. – отражены расходы на работы по озеленению и укладке плитки, выполняемые подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– 63 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислена плата продавцу за скамейки и урны;

Дебет 20 Кредит 19
– 63 000 руб. – отнесен входной НДС на стоимость работ;

Дебет 10 Кредит 60
– 48 000 руб. – оприходованы скамейки;

Дебет 19 Кредит 60
– 8640 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– 8640 руб. – входной НДС отнесен на стоимость скамеек;

Дебет 10 Кредит 60
– 2000 руб. – оприходованы урны;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– 360 руб. – входной НДС отнесен на стоимость урн;

Дебет 20 Кредит 10
– 56 640 руб. – отнесена на затраты стоимость скамеек после их установки;

Дебет 20 Кредит 10
– 2360 руб. – отнесена на затраты стоимость урн после их установки;

Дебет 86 Кредит 20
– 413 000 руб. – отражено расходование целевых средств на благоустройство (в части озеленения и укладки плитки);

Дебет 86 Кредит 20
– 59 000 руб. – отражено расходование целевых средств на благоустройство (в части установки скамеек и урн).

При расчете единого налога при упрощенке за полугодие бухгалтер ТСЖ учел:

  • в составе доходов – взносы членов ТСЖ на благоустройство – 472 000 руб.;
  • в составе расходов – стоимость работ, оплаченных подрядной организации, – 413 000 руб., а также расходы на приобретение скамеек и урн в сумме 59 000 руб.

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как ТСЖ (ТСН) отразить при налогообложении содержание дома и коммунальные услуги. Организация применяет упрощенку

При расчете единого налога средства собственников, полученные для целей содержания общего имущества и предоставления коммунальных услуг, а также пени за неоплату жилищно-коммунальных услуг нужно учесть в доходах. Организации на упрощенке учитывают доходы в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Средства собственников (потребителей), полученные на содержание общего имущества и предоставление коммунальных услуг, целевыми средствами на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не признаются и в остальном перечне необлагаемых доходов не значатся (ст. 251 и 346.15 НК РФ). А пени, начисленные собственникам жилья за неоплату жилищно-коммунальных услуг, являются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/11195).

Если ТСЖ (ТСН) платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для содержания общего имущества, можно учесть в составе расходов (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что касается коммунальных платежей от собственников (потребителей), то, учитывая их в доходах, одновременно отразите их и в расходах. Это объясняется тем, что данные суммы ТСЖ (ТСН) перечисляет ресурсоснабжающим организациям. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 23 октября 2014 г. № 03-11-11/53664.

Вместе с тем, ТСЖ (ТСН) на упрощенке могут поступить и иначе. Заключите с собственниками помещений (потребителями коммунальных услуг) агентский договор. В таком случае средства, полученные на содержание общего имущества дома и на оказание коммунальных услуг, включать в состав доходов при упрощенке не нужно. Доходом ТСЖ (ТСН) будет являться лишь посредническое вознаграждение. Подтверждают данный подход нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 251, пункта 9 статьи 270 и пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 10 апреля 2012 г. № 03-11-11/119.

Главбух советует: во избежание споров с проверяющими заключайте агентский договор до подписания договоров с подрядчиками или ресурсоснабжающими организациями.

В противном случае такое посредничество будет поставлено под сомнение. Поскольку в данной ситуации нельзя действовать в интересах третьих лиц, не имея на то предварительной договоренности с ними. Это следует из статьи 1011 Гражданского кодекса РФ и пункта 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по содержанию общего имущества многоквартирного дома (подрядный способ)

ТСЖ «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения – «доходы минус расходы»).

В годовой смете доходов и расходов на текущий год заложены расходы на содержание общего имущества в сумме 1 200 000 руб. Ежемесячно в течение года на содержание общего имущества от собственников поступает сумма в размере 100 000 руб.

Стоимость работ по содержанию общего имущества за I квартал составила:

  • за январь – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • за февраль – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • за март – 111 200 руб. (в т. ч. НДС – 16 963 руб.).

В учете ТСЖ сделаны следующие проводки.

В январе:

Дебет 76 Кредит 86
– 100 000 руб. – отражена задолженность собственников за работы по содержанию общего имущества;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – получены средства собственников на содержание общего имущества;

Дебет 20 Кредит 60
– 80 000 руб. – отражены расходы на работы (услуги) по содержанию общего имущества, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 14 400 руб. – входной НДС включен в стоимость работ по содержанию общего имущества;

Дебет 60 Кредит 51
– 94 400 руб. – перечислена оплата подрядчику;

Дебет 86 Кредит 20
– 94 400 руб. – отражено расходование целевых средств на работы по содержанию общего имущества.

В феврале:

Дебет 76 Кредит 86
– 100 000 руб. – отражена задолженность собственников за работы по содержанию общего имущества;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – получены средства собственников на содержание общего имущества;

Дебет 20 Кредит 60
– 80 000 руб. – отражены расходы на работы (услуги) по содержанию общего имущества, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 14 400 руб. – входной НДС включен в стоимость работ по содержанию общего имущества;

Дебет 60 Кредит 51
– 94 400 руб. – перечислена оплата подрядчику;

Дебет 86 Кредит 20
– 94 400 руб. – отражено расходование целевых средств на работы по содержанию общего имущества.

В марте:

Дебет 76 Кредит 86
– 100 000 руб. – отражена задолженность собственников за работы по содержанию общего имущества;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – получены средства собственников на содержание общего имущества;

Дебет 20 Кредит 60
– 94 237 руб. – отражены расходы на работы (услуги) по содержанию общего имущества, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– 16 963 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 16 963 руб. – входной НДС включен в стоимость работ по содержанию общего имущества;

Дебет 60 Кредит 51
– 111 200 руб. – перечислена оплата подрядчику;

Дебет 86 Кредит 20
– 111 200 руб. – отражено расходование целевых средств на работы по содержанию общего имущества.

При расчете единого налога при упрощенке за I квартал бухгалтер ТСЖ учел:

  • в составе доходов – взносы членов ТСЖ на содержание общего имущества в сумме 300 000 руб.;
  • в составе расходов – стоимость работ, выполненных подрядчиком, в сумме 300 000 руб.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка