Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 октября 2015 17 просмотров

В декларации по налогу на прибыль в Приложении № 3 к Листу 02 по срокам 110, 130 стоят звездочки «С 01.01.2015 строки не применяются». В связи с этим вопрос: подскажите в какой строке декларации по налогу на прибыль заполнять выручку и стоимость реализованного права требования долга после наступления срока платежа?

Строки 110 и 130 приложения 3 к Листу 02 не применяются в декларации с 1 января 2015 года в связи с тем, что абзацы 2 и 3 пункта 2 статьи 279 НК РФ, в соответствии с которыми заполнялись их показатели, отменены.

В соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденным приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, выручка от реализации имущественных прав отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02 за исключением прав, отраженных в приложении 3.

Так как теперь в приложении 3 находят отражение только выручка от реализации прав требования долга, срок по которым еще не наступил, следовательно, остальная выручка должна быть отражена по строке 013 Приложения 1 к Листу 02. Соответственно, стоимость реализованного права – по строке 059 Приложения 2 к Листу 02.

Такие же рекомендации даны в письме ФНС России от 25 июня 2015 г. № ГД- 4-3/11053@.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
<…>

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02 предназначено для отражения расходов по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке. Его оформляют организации, которые в отчетном периоде:

  • продавали амортизируемое имущество – строки 010–060;
  • продавали непогашенную дебиторскую задолженность – строки 100–150;
  • несли расходы на обслуживающие производства и хозяйства – строки 180–201;
  • получали доходы и несли расходы по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230;
  • продавали землю, приобретенную в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, – строки 240–260.

В первую очередь проверьте, нужно ли заполнять именно это приложение, так как показатели из него далее используются в других листах декларации. Например:

<…>

Строки 100–150 Реализация права требования долга

Строки 100–150 заполните, если организация продавала непогашенную дебиторскую задолженность. Показатели отдельно заполняются для долгов, реализованных до и после наступления сроков платежей.

Суммы, отражающие продажу долгов до наступления сроков платежей, укажите:

Строку 150 заполните, только если выручка (строка 100) меньше, чем стоимость реализованных долгов (строка 120) вместе с учитываемым убытком (строка 140). Для этого показатель строки 150 рассчитайте по формуле:

стр. 150 = стр. 120 стр. 100 стр. 140

Если значение получилось нулевым, по строке 150 поставьте прочерки.

В декларациях, которые составляются за периоды начиная с 1 января 2015 года, операции по продаже долгов после наступления сроков платежей не отражаются. Не заполняются и строки 160–170.

<…>

Приложение 1 к листу 02

Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняется лист 02.

В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.

Строки 010–040

Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации. О том, как определить выручку, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;
  • по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;
  • по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.
    В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02;
  • по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);
  • по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, по этим строкам поставьте прочерки.

Строки 023–024 заполняют остальные организации (не профессиональные участники рынка ценных бумаг), которые получали доход от реализации, выбытия и погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Встроке 024 отдельно отразите сумму отклонения от минимальной расчетной цены, если сделка была совершена вне организованного рынка ценных бумаг.
В декларации за 2014 год строки 023 и 024 не заполняйте.

Строку 027 «Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса» заполняйте только в случае продажи предприятия как имущественного комплекса. В остальных случаях поставьте по строке прочерки.

В строку 030 перенесите показатели из строки 340 приложения 3 к листу 02.

Показатель для строки 040 «Итого доходов от реализации» рассчитайте как сумму всех доходов от реализации:

стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + Стр. 030

Из Письма ФНС России от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053

О порядке составления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

«Вопрос

Общество при исчислении доходов и расходов по методу начисления реализует права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа. Стоимость реализованного права требования долга равна выручке от его реализации.
До утверждения новой формы налоговой декларации Общество отражало выручку от реализации права требования долга и стоимость реализованного права требования долга по срокам 110 и 130 Приложения № 3 к Листу 02 декларации соответственно.
Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) и порядок её заполнения, применяемая к отчетным периодам, закончившимся после 10.01.2015.
Согласно порядку заполнения декларации (приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) с 1 января 2015 года по строке 160 Приложения № 3 к Листу 02 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при реализации права требования долга, после наступления срока платежа, строки 110, 130, 160 и 170 Приложения № 3 к Листу 02 не применяются.
Порядок отражения права требования долга после наступления срока платежа в случае отсутствия убытка вышеуказанным порядком заполнения декларации не установлен.
Посим разъяснить порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль доходов, связанных с реализацией права требования долга, и стоимости реализованного права требования долга.

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу заполнения с 1 января 2015 года налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 и подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 279 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2015) установлено, что при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее, до 01.01.2015, убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения в установленном данной статьей Кодекса порядке.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении № 3 к Листу 02 подлежат отражению операции, по которым Кодексом установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.
В связи с внесенными изменениями в пункт 2 статьи 279 Кодекса с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в Приложении № 3 к Листу 02 налоговой декларации не подлежат.
Начиная с первого отчетного периода 2015 года, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма, форматы и порядок заполнения которой утверждены приказам ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) - по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.
При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) обособленно по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации не требуется.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка