Журнал, справочная система и сервисы
28 октября 2015 49 просмотров

Производственное предприятие АО сдало документы в ФСС для финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма на текущий год в апреле 2015г. и в мае 2015г. (до получения решения) понесло расходы по медицинскому осмотру рабочих вредных профессий в сумме 200000 руб., (организация, проводившая медосмотр, работает без НДС). Решение получено в сентябре на сумму 318000 руб. В октябре была закуплена спецодежда на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб.Прошу пояснить следующие вопросы:1. Какие проводки нужно составить по учету расходов по медосмотру?2. Какие проводки нужно составить на приобретение спецодежды?3. Те же операции в целях налогового учета: облагается ли налогом на прибыль сумма финансирования 318000 руб., принимаются ли в расходы для налогообложения прибыли указанные суммы закупок?4. Следует ли брать на вычет сумму НДС 18000 руб. по приобретенной спецодежде?Спасибо.

В бухучете страховые взносы, которые с разрешения ФСС России израсходованы на профилактику травматизма и профзаболеваний, нужно рассматривать как целевое финансирование. В налоговом учете доходы и расходы за счет взносов в ФСС РФ не учитываются, сумму НДС можно принять к вычету по общим правилам.

Расходы на приведение медосмотра организация в указанном случае оплатила за свой счет, а позднее получила компенсацию, поэтому в бухгалтерском учете это можно отразить так:

Дебет 76 Кредит 51

– оплачено проведение медосмотра;

Дебет 26 (44) Кредит 76

- списаны расходы на обязательный медосмотр.

На дату получения решения о расходовании средств ФСС РФ в учете нужно сделать проводки:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму расходов по проведению обязательного медосмотра;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 91-1

– признан прочий доход в сумме компенсированных за счет страховых взносов расходов на обязательный медосмотр.

Приобретение спецодежды за счет сумм страховых взносов в ФСС РФ можно учесть такими проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 86

– получено разрешение на приобретение за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний спецодежды для сотрудников;

Дебет 10 Кредит 60

– приобретена спецодежда;

Дебет 20 (44) Кредит 10

– списана стоимость спецодежды, выданной сотрудникам;

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС со стоимости приобретенной спецодежды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС (при соблюдении других обязательных условий для вычета);

Дебет 60 Кредит 51

– оплачена стоимость спецодежды поставщику;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов по приобретению спецодежды;

Дебет 86 Кредит 98-2

– отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на приобретение спецодежды.

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний (приобретения спецодежды).

При финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России организация не получает экономической выгоды, а значит, такие суммы не нужно учитывать в составе налогооблагаемых доходов. При этом уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, которые финансирует ФСС России, нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если ранее организация учла их при расчете налога на прибыль, налоговую базу нужно скорректировать. Разъяснений контролирующих ведомств по вопросу, в каком периоде это нужно сделать (когда организация фактически понесла расходы или когда организация получила от ФСС России разрешение на финансирование за счет взносов), нет. Наиболее правильным представляется следующий вариант. Скорректировать налоговую базу нужно в том периоде, в котором организация получила от ФСС России разрешение на финансирование. Вносить изменения в прошлые отчетные периоды и подавать уточненную декларацию не нужно.

Входной НДС по расходам, понесенным в рамках выполнения мероприятий по сокращению травматизма и профзаболеваний, можно принять к вычету на общих основаниях.

Обоснование

Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

На какие цели можно расходовать суммы начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Состав предупредительных мер

Правила финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний утверждены приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.

За счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация может:

  • проводить специальную оценку условий труда;
  • проводить работы по снижению уровня воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах;
  • проводить обучение по охране труда для отдельных категорий сотрудников;
  • приобретать защитные средства (например, спецодежду) сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях, в особых температурных условиях или занятым на работах, связанных с загрязнением;
  • приобретать путевки на санаторно-курортное лечение сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях;
  • проводить обязательные периодические медосмотры (обследования) сотрудников, работающих во вредных и опасных условиях;
  • обеспечивать лечебно-профилактическим питанием сотрудников, для которых такое питание предусмотрено перечнем, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н;
  • приобретать алкотестеры или алкометры для проведения обязательных предсменных (предрейсовых) медосмотров сотрудников;
  • приобретать приборы контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографы). Такое право имеют организации, которые осуществляют пассажирские и грузовые перевозки;
  • приобретать аптечки для оказания первой помощи.

Полный перечень мероприятий и условия, при которых они могут быть оплачены за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, приведены в пунктах 2–4 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.

Учет расходов на профилактику травматизма

Страховые взносы, которые с разрешения ФСС России израсходованы на профилактику травматизма и профзаболеваний, представляют собой государственную помощь (ПБУ 13/2000). Их надо рассматривать как целевое финансирование. В зависимости от вида ресурсов, приобретенных за счет целевого финансирования (материалы, спецодежда, средства индивидуальной защиты, услуги сторонних организацией и др.), отражайте их на соответствующих счетах учета затрат.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в мероприятиях по профилактике травматизма, принимайте к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 14 августа 2015 г. № 03-07-11/47007).

Рассчитывая налог на прибыль, расходы, понесенные за счет страховых взносов, не учитывайте. Увеличивать доходы на суммы израсходованных средств ФСС России тоже не нужно. Такой вывод следует из писем Минфина России от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33 и от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615.

Отчетность

Об использовании страховых взносов на финансирование профилактики травматизма и профзаболеваний нужно ежеквартально отчитываться. Отчеты составляйте по рекомендуемой форме, которая приведена в приложении 2 к письму ФСС России от 2 июля 2015 г. № 02-09-11/16-10779. Отчеты сдавайте в ФСС России одновременно с расчетами по форме-4 ФСС.

Если организация направила страховые взносы на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников, то в ФСС России вместе с отчетом об использовании средств нужно представить реестр работников, которые прошли такие осмотры. Реестр составьте по рекомендуемой форме, которая приведена в приложении 1 к письму ФСС России от 2 июля 2015 г. № 02-09-11/16-10779.

Такой порядок следует из положений пункта 12 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н, и письма ФСС России от 2 июля 2015 г. № 02-09-11/16-10779.

<…>

Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Как отразить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения

Ситуация: как организации на ОСНО учесть при налогообложении финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет страховых взносов

При налогообложении прибыли суммы взносов, направленные на финансирование предупредительных мер, а также расходы, оплаченные за счет этих средств, не учитываются.

При расчете налога на прибыль организация включает в состав доходов:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Суммы финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний организация должна использовать строго по целевому назначению (п. 12?14 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Перечень мероприятий, подлежащих такому финансированию, приведен в пункте 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.

Таким образом, при финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России организация не получает экономической выгоды, а значит, такие суммы не нужно учитывать в составе налогооблагаемых доходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615 и от 14 августа 2007 г. № 03-03-06/1/568.

Входной НДС по расходам, понесенным в рамках выполнения мероприятий по сокращению травматизма и профзаболеваний, можно принять к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615).

Направлять страховые взносы (их часть) на финансирование профилактики травматизма и профзаболеваний можно только с разрешения территориальных отделений ФСС России (п. 8 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Тем не менее некоторые организации несут расходы на финансирование предупредительных мер до получения такого разрешения. Их можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536. Указанное письмо основано на нормах утративших силу Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н. Однако им можно руководствоваться и в настоящее время.

При этом уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, которые финансирует ФСС России, нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если ранее организация учла их при расчете налога на прибыль, налоговую базу нужно скорректировать. Разъяснений контролирующих ведомств по вопросу, в каком периоде это нужно сделать (когда организация фактически понесла расходы или когда организация получила от ФСС России разрешение на финансирование за счет взносов), нет. Наиболее правильным представляется следующий вариант. Скорректировать налоговую базу нужно в том периоде, в котором организация получила от ФСС России разрешение на финансирование. Вносить изменения в прошлые отчетные периоды и подавать уточненную декларацию не нужно. Это требование распространяется лишь на случаи ошибочного занижения налога (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Организация, которая понесла расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России и учла их при расчете налога на прибыль, поступила правомерно (не допустила ошибки).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний. Расходы произведены после получения разрешения ФСС России. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» финансирует предупредительные меры по сокращению травматизма. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежеквартально.

Организации установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).

В июне организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.

Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. ? 1%).

В июне организация получила разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников. Размер финансирования составил 8260 руб. В этом же месяце организация приобрела для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты на сумму 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). В июле все средства защиты в пределах отраслевых норм были переданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами. Их стоимость бухгалтер зачел в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Средства индивидуальной защиты, учтенные в составе материалов, бухгалтер отражает на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

В июне:

Дебет 20 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата за июнь;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 500 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 86
– 8260 руб. – получено разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников;

Дебет 10-10 Кредит 60
– 7000 руб. – приобретены средства индивидуальной защиты для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами;

Дебет 19 Кредит 60
– 1260 руб. – отражен «входной» НДС по имуществу, приобретенному в рамках мероприятий по снижению травматизма и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1260 руб. – принят к вычету НДС по имуществу, приобретенному в рамках мероприятий по снижению травматизма и профзаболеваний;

Дебет 60 Кредит 51
– 8260 руб. – оплачены средства индивидуальной защиты;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8260 руб. – уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов;

Дебет 86 Кредит 98-2
– 8260 руб. – отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (12 500 руб.) бухгалтер включил в состав расходов.

В июле:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– 7000 руб. – выданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты, стоимость которых финансирует ФСС России;

Дебет 20 Кредит 10-11
– 7000 руб. – списана стоимость средств индивидуальной защиты, выданных сотрудникам;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 8260 руб. – признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.

Суммы целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний (8260 руб.) в бухучете включаются в состав прочих доходов (абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000). При расчете налога на прибыль за девять месяцев данная сумма в составе доходов не учитывается. В результате в бухучете возникает постоянная разница в размере 8260 руб. и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 1652 руб. (8260 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Стоимость средств индивидуальной защиты в сумме 7000 руб. в бухучете включается в состав производственных расходов. При расчете налога на прибыль за девять месяцев данная сумма не учитывается. В результате возникает постоянная разница в размере 7000 руб. и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1400 руб. (7000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обязательный медосмотр сотрудника

Бухучет

Бухучет затрат на проведение медосмотров зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

  • за счет средств организации;
  • за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (если такая возможность предусмотрена правилами расходования страховых взносов, утвержденными Минздравсоцразвития России на текущий год).

Затраты на обязательные медосмотры, проведенные за счет средств организации, отнесите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Если медосмотр проводится в собственном медпункте, расходы спишите проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 02 (10, 70, 68, 69...)
– отражены расходы на содержание медпункта (медикаменты, зарплату медперсонала).

Если медосмотр проводится по договору с медучреждением, стоимость оказанных услуг оформите проводкой:

Дебет 26 (44) Кредит 76
– отражены расходы на проведение обязательного медосмотра.

Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а организация возмещает ему расходы, начисление компенсации отразите проводкой:

Дебет 26 (44) Кредит 73
– начислена компенсация расходов на прохождение обязательного медосмотра.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка