Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 октября 2015 69 просмотров

Нашим предприятием построен и принят к бух. учету временный подъездной путь к поисково-оценочной скважине№4 на время пробной эксплуатации, объект не подлежит регистрации в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии. Признается ли данный объект основных средств движимым имуществом при расчете налога на имущество?

Да, при расчете налога на имущество подъездной путь следует учитывать как недвижимое имущество. Законодательством не установлен конкретный перечень объектов недвижимости, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к таким объектам. Подъездные пути относятся к сооружениям в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какое имущество облагается налогом у российских организаций

Что облагают налогом на имущество

Российские организации облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это правило распространяется как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
  • получены по концессионному соглашению;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Но поскольку налоговой базой для жилых домов (помещений) является кадастровая стоимость, в региональном законе о налоге на имущество организаций они должны быть поименованы в составе объектов налогообложения. Если в региональном законе такой нормы нет, платить налог на имущество за жилые объекты, которые не учитываются в составе основных средств, не нужно. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17315.

Это следует из положений пункта 1 статьи 374, абзаца 2 пункта 2 статьи 372 и пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают:
основные средства, учет которых регулируется правилами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
– жилые дома и жилые помещения независимо от того, являются они основными средствами или нет.

Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким основным средствам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 6, Июнь 2013

Налог на имущество. Готовимся к сдаче отчета за полугодие

Выделяем налогооблагаемые объекты

С 2013 года налогом на имущество облагаются не все основные средства (исключения, указанные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, существовавшие и ранее, в частности в отношении земельных участков, рассматривать не будем).

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Освобождение касается только вновь приобретенных (или вновь созданных) объектов. › |

› | На движимое имущество, принятое к учету в составе основных средств в 2012 году и ранее, освобождение не распространяется.

Поэтому формулировка, определяющая объект налогообложения, осталась прежней: «Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество» (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Для исчисления налога основные средства необходимо разделять на облагаемые и необлагаемые (в бухгалтерском учете их удобнее учитывать на отдельных субсчетах).

Обращаем внимание на то, что, согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на имущество считаются организации, имеющие на балансе основные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Если все свои основные средства строительная компания приобрела (приняла на баланс) только после 1 января 2013 года и все они относятся к движимому имуществу, то такая компания не является плательщиком налога на имущество. А значит, не обязана сдавать налоговые декларации и налоговые расчеты до тех пор, пока не приобретет в качестве основного средства недвижимость, подлежащую налогообложению.

Что относится к недвижимости

Применение новой льготы на практике вызывает много вопросов по классификации того или иного объекта, то есть по отнесению его к движимому или недвижимому имуществу. Например, сборно-разборные домики и домики-вагоны – это движимые или недвижимые основные средства? Следует ли включать для целей налогообложения в первоначальную стоимость недвижимости отдельные инженерные системы, которые могут отражаться в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты? Давайте разбираться.

Понятия движимого и недвижимого имущества приведены в статье 130 Гражданского кодекса РФ.

К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. А также, например, воздушные и морские суда, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть причислено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, оговоренных в законе.

В письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 указано, что при отнесении объектов к движимому или недвижимому имуществу необходимо учитывать положения Федерального закона от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», а также Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). › |

› | Общероссийский классификатор основных фондов утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

В частности, по ОКОФ можно уточнить, какое имущество для целей бухгалтерского учета считается зданием, сооружением и жилищем. То есть с большой степенью вероятности будет расцениваться налоговыми органами в качестве недвижимости. К примеру, в подраздел «Жилища» включены здания (помещения) жилые, не входящие в жилищный фонд, дома щитовые, помещения контейнерного типа жилые и т. д.

Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и т. п.) являются зданиями. Это подраздел «Здания (кроме жилых)» ОКОФ. Установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или иным разделам основных фондов.

Ну а к сооружениям относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи. А также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений. Например, производственные площадки, резервуары, площадки и лестницы для осмотра, ворота, заборы, карьеры, скважины водозаборные, подъездные пути, автомобильные дороги и др.

<…>

Постановление, ОК Госстандарта России от 26.12.1994 №№ 359, 013-94, ОК 013-94

<…>

12 4526000 6 Сооружения для строительной индустрии, транспорта и связи
12 4526010 3 Сооружения железнодорожного транспорта
12 4526101 0 Дорога железная однопутная
12 4526102 9 Дорога железная однопутная и подъездные пути
12 4526103 7 Дорога железная двухпутная
12 4526104 5 Дорога железная многопутная
12 4526105 3 Дорога железная узкой колеи
12 4526111 8 Путь подъездной
12 4526112 6 Путь второй двухпутной вставки

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка