Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 октября 2015 33 просмотра

Компания-производитель (Альфа) заключила обычный договор (не агентский) по реализации нефтепродуктов на экспорт с фирмой (Бетта), находящейся на территории Киргизской республики. Грузополучателем (конечным покупателем) в данном договоре является организация (Гамма), зарегистрированная на территории Киргизской республики. У фирмы Бетта в свою очередь заключен посреднический договор с фирмой Омега, у фирмы Омега - с фирмой Сигма, У Сигмы - договор лизинга с Гаммой. Просим принять во внимание, что Сигма зарегистрирована на территории РФКак должна заполнить заявление и приложение к заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов фирма Гамма? В каком разделе будет указан производитель Альфа?

Порядок применения НДС во взаимной торговле Российской Федерации и государств - членов Евразийского экономического союза регламентируется положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014), а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к данному Договору).

В пункте 13.1 Протокола установлено, что если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена (Россия) и налогоплательщиком другого государства-члена (Киргизия), уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров (Киргизия).

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае товары были ввезены на территорию Республики Кыргызстан с территории России, собственником этих товаров стал резидент Республики Кыргызстан, налог на добавленную стоимость при импорте таких товаров уплачивает налогоплательщик - резидент Республики Кыргызстан (собственник товаров) (во всех случаях). Таким образом, заявление на ввоз товаров и уплате косвенных налоговом должен представить грузополучатель по договору (конечный собственник товара).
Пунктом 5 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленных Протоколом об обмене информацией от 11.12.2009, предусмотрено, что в тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении к Протоколу указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства-члена, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов и освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего Заявление) с указанием лиц - участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (идентификационный код (номер) налогоплательщика, код страны, место его нахождения (место жительства), номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций.

Из вопроса не ясно, каким образом Бетта связана с Омегой и Сигмой в свете экспортной поставке. Поэтому существует вероятность того, что приложение не заполняется. Действующее Таможенное законодательство Таможенного союза не содержит ответа на вопрос о том, каким образом первоначальный поставщик может отследить цепочку перепродавцов (посредников).

Однако, если Омега и Сигма связаны между собой договорными условиями по поставке экспортного товара в Кыргызстан, то приложение заполняется с указанием поставщика первоначального – экспортера.

Далее, Раздел 3 Заявления о ввозе товаров заполняется только в случаях, если (п. 4 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров):

– операции по реализации товаров не облагаются НДС в государстве продавца, так как это государство не является местом реализации товаров;

– товары реализуются через посредника (см. также Письмо Минфина России от 23.11.2010 № 03-07-08/324). Эти условия так же не выполняются. Поэтому в заявлении раздел 3 так же не заполняется.

Таким образом, экспортер должен получить от Киргизского грузополучателя заявление, в котором будет заполнены разделы 1 и 2.
В соответствии с п. 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. в строках «Продавец/Покупатель» заявления указываются для налогоплательщиков Российской Федерации - ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет).
Поэтому информация о поставщике (экспортере) должна быть отражена в разделе 1 Заявления на ввоз у уплату косвенных налогов.

Обоснование

1. Из письма Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170

«Вопрос: О применении российской организацией нулевой ставки НДС при экспорте товаров по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - заявление), с отметкой налогового органа государства-импортера.

На основании п. 1 ст. 2 Протокола взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, осуществляется налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.

Таким образом, при экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется российской организацией в случае уплаты этого налога при ввозе товаров в Республику Беларусь иностранным лицом (если иностранное лицо состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь) либо белорусской организацией (если белорусская организация приобретает указанные товары у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь).

В случае если при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь налог на добавленную стоимость не уплачивается и, соответственно, заявление не составляется, нулевая ставка налога на добавленную стоимость при реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, российским налогоплательщиком не применяется.»
2. Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»

4. Третий раздел Заявления заполняется в том числе в следующих случаях:

если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена - Продавца. При этом в строке 08 "Продавец (комитент, доверитель, принципал)" указывается налогоплательщик государства-члена, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;

при реализации товара Покупателю (строка 02) через комиссионера, поверенного либо агента. При этом в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта), а в строках 08 и 09 - стороны данного договора (контракта);

при импорте с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена товаров, приобретаемых налогоплательщиком этого другого государства (Покупатель) на основании договора с налогоплательщиком государства, не являющегося государством-членом. При этом в строках 08 и 09 Покупателем, на территорию государства которого импортированы товары, указываются налогоплательщик государства-члена, с территории которого были экспортированы товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам), и налогоплательщик государства, не являющегося государством-членом. В строках 10 и 11 указываются коды государств, налогоплательщиками которых являются указанные лица. В строке 12 отражаются реквизиты договора между указанными лицами. В этом случае реквизит "идентификационный код (номер) налогоплательщика" в строке 09 (а также в строке 01 раздела 1) является необязательным для заполнения.

5. В тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства-члена, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов и освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего Заявление) с указанием лиц - участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (идентификационный код (номер) налогоплательщика, код страны, место его нахождения (место жительства), номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка