Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 октября 2015 27 просмотров

Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить следующую ситуацию.Компания решила приобрести у официального диллера автомобиль. При этом было решено сдать числящийся на балансе автомобиль по системе Trade-in и учесть его стоимость при покупке нового автомобиля.Какими документами должна быть оформлена данная операция купли-продажи автомобиля? Какими бухгалтерскими проводками?Нужно ли будет предоставлять в ИМНС какие-либо документы, подтверждающие выбытие старого автомобиля?

Организация заключает с дилером договор купли продажи автомобилей по системе «trade-in». В данном случае такая сделка может быть заключена на основании отношений по договору мены с доплатой или нескольких договоров купли-продажи. При этом организация передает право собственности на автомобиль. Передача права собственности на платной основе является реализацией, и согласно нормам статьи 146 Налогового Кодекса РФ, облагается НДС в общеустановленном порядке. В налоговую документы по продаже автомобиля не предоставляются.

Обоснование

  1. Из статьи журнала «Учет в торговле», №2, II квартал 2009

Покупка и продажа подержанных автомобилей

Автосалон предлагает покупателям услугу trade-in – обмен принадлежащего покупателю бывшего в употреблении автомобиля на новый (с соответствующей доплатой). С 1 апреля 2009 года упрощен порядок уплаты НДС при продаже подержанных автомобилей, купленных у физических лиц. Рассмотрим, как следует отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Юридическое оформление

Сделка по схеме trade-in может быть оформлена двумя следующими способами:
– как договор мены (с доплатой);
– заключением двух договоров купли-продажи с последующим зачетом встречных однородных требований.

На практике автосалоны, как правило, выбирают второй вариант, поскольку отражение операций по договору мены связано с определенными трудностями как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Кроме того, в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ по товарообменным операциям налоговики могут проверить, соответствуют ли цены, применяемые сторонами сделки, рыночному уровню.

Чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачитывается меньшая сумма задолженностей. Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают соответствующий акт. Его унифицированной формы нет. Поэтому составляют акт в произвольной форме, но в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Учет себестоимости приобретенного автомобиля

Приобретенный актив, предназначенный для перепродажи, является товаром – частью материально-производственных запасов. Их бухгалтерский учет ведут в соответствии с ПБУ 5/01.

Отметим, что материально-производственные запасы приходуют по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). А у подержанного автомобиля она признается в сумме, уплаченной продавцу в соответствии с договором.

Стоимость приобретенного автомобиля автосалон учитывает по дебету счета 41 «Товары».

После покупки подержанного автомобиля автосалон, как правило, проводит его предпродажную подготовку. То есть в этом случае возникают затраты по доведению актива до состояния, в котором он пригоден к использованию. Соответствующие суммы в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете расходы по предпродажной подготовке автомобиля его покупную стоимость не формируют. Такие суммы признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором имели место. Поскольку порядок признания расходов по предпродажной подготовке автомобиля в бухгалтерском учете отличается от порядка их признания для целей налогообложения, могут возникать налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

Налог на добавленную стоимость при перепродаже автомобиля

Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам. Федеральный закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ дополнил статью 154 Налогового кодекса РФ пунктом 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ (с учетом НДС). Как известно, пока не доказано обратное, под рыночной ценой принимается цена, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.

Пример

В апреле 2009 года ЗАО «Автосалон» и Петров А.В. заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade-in. Стороны заключили два договора:
– согласно первому договору ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему автомобиль Peugeot-206;
– согласно второму договору Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.

Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб. Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль. На сумму в 250 000 руб. стороны провели взаимозачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт. Согласно акту Петров должен доплатить автосалону 340 000 руб. (590 000 – 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными. Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные с определением финансового результата, не рассматриваются):

Дебет 41 Кредит 60
– 250 000 руб. – приобретен автомобиль Peugeot-206;

Дебет 62 Кредит 90
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Peugeot-308;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 60 Кредит 62
– 250 000 руб. – отражен зачет встречных однородных требований;

Дебет 50 Кредит 62
– 340 000 руб. – внесена доплата за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.

В мае 2009 года автосалон провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206. Предположим, что сумма этих затрат составила 30 000 руб., в том числе:
– стоимость материалов – 11 800 руб.;
– зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов) – 18 200 руб.

В учетной политике автосалона установлено, что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражают с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:

Дебет 16 Кредит 10
– 11 800 руб. – учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;

Дебет 16 Кредит 70 (69)
– 18 200 руб. – учтена зарплата рабочих, выполнявших предпродажную подготовку автомобиля (включая расходы на соцстрахование);

Дебет 41 Кредит 16
– 30 000 руб. – затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206.

В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2009 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. В учете было отражено отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 6000 руб. (30 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В июне 2009 года автомобиль был продан новому владельцу. Согласно договору продажная цена автомобиля составила 400 000 руб. (включая НДС). Полагаем, что это соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля и стоимостью его приобретения у физического лица. Сумма налога составила:

(400 000 руб. – 250 000 руб.) ? 18%: 118% = 22 881,36 руб.

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила в учете:

Дебет 62 Кредит 90
– 400 000 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 881,36 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 Кредит 41
– 280 000 руб. (250 000 + 30 000) – списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;

Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 50 Кредит 62
– 400 000 руб. – внесены деньги покупателем за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.

2. Из статьи книги «Ускоренный курс для начинающих. НДС за 3 дня»

Считаем НДС при реализации автомобилей по системе trade-in

В последнее время автосалоны очень часто в маркетинговых целях предлагают покупателям услугу trade-in – обмен принадлежащего покупателю подержанного автомобиля на новый с соответствующей доплатой. С апреля 2009 года такая сделка стала для компаний еще более выгодной – с этой даты вступил в силу Федеральный закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ, упростивший порядок уплаты НДС при перепродаже подержанных автомобилей, купленных у физических лиц.*

Внимание!

Если автосалон перепродает автомобиль, купленный ранее у другой компании или предпринимателя, являющегося плательщиком НДС, начисление и расчет этого налога при перепродаже такого автомобиля производятся в обычном порядке – исходя из полной продажной цены автомобиля.

С юридической точки зрения сделка по схеме trade-in может быть оформлена двумя способами:

  • как договор мены (с доплатой);
  • как два договора купли-продажи с последующим зачетом встречных однородных требований.

На практике автосалоны, как правило, выбирают второй вариант, поскольку отражение операций по договору мены связано с определенными трудностями как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Кроме того, в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ по товарообменным операциям налоговики могут проверить, соответствуют ли цены, применяемые сторонами сделки, рыночному уровню (подробнее об этом см. раздел «Определяем сумму выручки от реализации товаров, если в момент их отгрузки покупателю была предоставлена скидка»). В отношении же взаимозачета такого права Налоговый кодекс проверяющим не предоставляет.*

Правовая сторона взаимозачета регулируется статьями 410 и 411 Гражданского кодекса РФ. При этом, чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом.

Если обязательства не равны, зачет может быть проведен на сумму меньшей из задолженностей (в рассматриваемом нами случае такая сумма – это согласованная автосалоном и покупателем стоимость подержанного автомобиля).

Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают акт (соглашение или любой аналогичный документ) о зачете. Унифицированной формы такого акта не установлено. Поэтому при его составлении необходимо руководствоваться общими требованиями, предъявляемыми к первичным документам.

Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам – с разницы между рыночной ценой и стоимостью его приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ (с учетом НДС). Как известно, пока не доказано обратное, под рыночной ценой принимается цена, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, НДС при продаже автомобиля в данной ситуации рассчитывают по следующей формуле:

НДС = ( Цена продажи автомобиля Покупная стоимость
автомобиля
) ? 18/118

Пример расчета НДС с реализации автомобиля по системе trade-in*

В апреле 2011 года ЗАО «Автосалон» и А.В. Петров заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade-in. Стороны заключили два договора:

  • согласно первому договору ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему на праве собственности автомобиль Peugeot-206;
  • согласно второму договору Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.

Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб. Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль.

На сумму в 250 000 руб. стороны провели взаимозачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт.

Согласно акту Петров должен доплатить автосалону 340 000 руб. (590 000 – 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными.

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные с определением финансового результата, не рассматриваем):

Дебет 41 Кредит 60
– 250 000 руб. – приобретен автомобиль Peugeot-206 у А.В. Петрова;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Петрову автомобиля Peugeot-308;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 60 Кредит 62
– 250 000 руб. – отражен зачет встречных однородных требований;

Дебет 50 Кредит 62
– 300 000 руб. – Петров внес доплату за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.

В мае 2011 года автосалон собственными силами провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206. Предположим, что сумма затрат, связанная с предпродажной подготовкой, составила 30 000 руб., в том числе:

  • стоимость материалов – 11 800 руб.;
  • зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов) – 18 200 руб. В учетной политике автосалона установлено, что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, предварительно собираются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:

Дебет 16 Кредит 10
– 11 800 руб. – учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;

Дебет 16 Кредит 70 (69)
– 18 200 руб. – учтена зарплата рабочих, принимавших участие в предпродажной подготовке автомобиля (включая расходы на социальное страхование);

Дебет 41 Кредит 16
– 30 000 руб. – затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206. В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2011 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. Как следствие, в учете было отражено отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 6000 руб. (30 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В июне 2011 года автомобиль был продан новому владельцу. Согласно договору продажная цена автомобиля составила 400 000 руб. (включая НДС). Полагаем, что это соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля (400 000 руб.) и стоимостью его приобретения у физического лица (250 000 руб.). Сумма налога составила: (400 000 руб. – 250 000 руб.) ? 18/118 = 22 881,36 руб.

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 400 000 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 881,36 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 280 000 руб. (250 000 + 30 000) – списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 50 Кредит 62
– 400 000 руб. – покупатель внес деньги за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка