Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 октября 2015 11 просмотров

Работаем на ОСНО. Заключили договор Уступки права требования. продали долг за меньшую сумму. Нужно ли регистрировать счет фактуру в книге продаж. и Как отразить перевод долга в декларации по НДС и в декларации налога на прибыль?

При передаче имущественных прав обязанность начислить НДС возникает у цедента если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования. В данном случае цедент уступил долг за меньшую сумму, поэтому начислять НДС и выставлять счет-фактуру не нужно. Соответственно в книге продаж и в декларации по НДС отражать по этой операции ничего не нужно.

Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль убытка по договору уступки права требования долга зависит от того, истек срок погашения долга или нет. Подробнее об этом в рекомендации в полном ответе.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией.* Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.

Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

ОСНО: налог на прибыль

Особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.*

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.

<…>

ОСНО: НДС

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.*

<…>

<…>

Реализация (уступка) права требования (цессия)

Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте отдельно (подп. 2.1 п.1 ст. 268п. 2 ст. 274ст. 279 НК РФ, раздел VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Для этого используйте формулу:

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии) = Выручка от реализации права требования Стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита)

Если в результате получается отрицательная разница, то она признается убытком. Учет такого убытка зависит от предмета первоначального договора, на основании которого возникли права требования. Если по договору цессии переуступаются права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг), убыток учитывайте в особом порядке. Этот порядок нужно соблюдать только при одновременном выполнении трех условий:

  • первоначальное требование возникло из договора реализации товаров (работ, услуг);
  • организация уступает именно первоначальное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица;
  • организация применяет метод начисления.

Об этом сказано в статье 279 Налогового кодекса РФ.

Если первоначальное требование по договору цессии возникло из отношений, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), то убыток учитывайте по правилам статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Учет убытка от уступки права требования

Законодательством определены два варианта налогового учета убытков от уступки права:
– если срок платежа по договору, право требования по которому передается, не истек;
– если срок платежа по договору, право требования по которому передается, истек.

Срок погашения обязательств не истек

В этом случае сумма убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, ограничена. Предельная величина убытка не должна превышать сумму процентов, которую организация заплатила бы за пользование заемными средствами, привлеченными на период с даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором. При этом сумма привлеченных заемных средств приравнивается к сумме дохода от уступки права требования.

Процентную ставку, которая принимается для расчета предельной величины убытка, можно определить:
– либо исходя из максимального размера процентной ставки, установленной для соответствующей валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Предельные размеры процентных ставок для каждого вида валюты приведены в таблице. Например, если договор, право требования по которому уступается, заключен в рублях, максимальная ставка определяется как произведениеключевой ставки Банка России, установленной на дату передачи права требования, и коэффициента 1,8;
– либо исходя из процентной ставки, которая определена по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок.

Выбранный метод нормирования пропишите в учетной политике для целей налогообложения.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от того, какой способ определения процентной ставки выбрала организация, при расчете предельной величины убытка используйте формулу:

1. Нормирование исходя из максимальной процентной ставки, установленной для соответствующей валюты

Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль = Доход от уступки права требования ? Максимальная ставка для соответствующей валюты : 365
(366) дн.
? Количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 191 ГК РФ)

2. Нормирование исходя из процентной ставки, определенной по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок

Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль = Доход от уступки права требования ? Ставка, определенная поправилам, предусмотренным для контролируемых сделок : 365
(366) дн.
? Количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 191 ГК РФ)

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 279, пункта 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, цена такой сделки признается рыночной с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).

Убыток от уступки права требования, который можно учесть при расчете налога на прибыль, должен соответствовать такому требованию:

Убыток от уступки права требования, учитываемый при расчете налога на прибыль ? Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль

То есть, если сумма убытка, полученного при уступке права требования, меньше предельной величины, при налогообложении можно учесть всю сумму убытка. Если убыток превышает предельную величину, при расчете налога на прибыль учтите только сумму убытка, равную предельной величине.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Убыток, полученный по договору уступки права требования, срок погашения обязательств по которому еще не истек, учитывайте на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФписьмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187).

<…>

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убыток по договору уступки права требования долга, срок погашения по которому еще не истек. Организация уступает первичное право требования*

Выручку (доход) от уступки права требования долга в полной сумме отразите по строке 100 и включите в состав строки 340 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Сводные данные строки 340 перенесите в строку 030приложения 1 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму доходов организации от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02), которая будет отражена в строке 010 листа 02 декларации. Таким образом, выручка от уступки права требования войдет в состав доходов от реализации по организации в целом.

Стоимость реализованного права требования долга отразите по строке 120 и включите в состав строки 350приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Сводные данные строки 350 перенесите в строку 080 приложения 2 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму расходов организации (строка 130 приложения 2 к листу 02), которая будет отражена в строке 030 листа 02 декларации. Таким образом, стоимость реализованного права требования войдет в состав расходов по организации в целом.

Сумму убытка, полученную по договору уступки права требования долга, не превышающую предельную величину, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, отразите по строке 140 приложения 3 к листу 02.

Сумму убытка, не учитываемую при расчете налога на прибыль (превышающую предельную величину), отразите по строке 150 и включите в состав строки 360 приложения 3 к листу 02 декларации. Строку 360затем перенесите в строку 050 листа 02. Она увеличит налоговую базу. Это необходимо сделать, так как влисте 02 выручка от реализации права требования (в составе строки 010) и стоимость реализованного права требования (в составе строки 030) указываются в полной сумме – без учета предельной величины, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.

После такой корректировки в показателе по строке 060 листа 02 в том числе будет фактически содержаться сумма, указанная в строке 140 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Это следует из пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ и разделов V–VIII Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Срок погашения обязательств истек

Если срок договора, по которому уступается право требования, истек, то сумму убытка включите во внереализационные расходы в полном размере на дату уступки (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФп. 2 ст. 279 НК РФ). Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, цену такой сделки следует определять с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убыток, полученный по договору уступки права требования долга, срок погашения по которому истек. Организация уступает первичное право требования долга по договору о реализации товаров (работ, услуг)*

Убыток от уступки права требования долга отразите в составе доходов и расходов, связанных с реализацией имущественных прав.

Никакого особого порядка учета убытка, связанного с продажей долга, после наступления срока оплаты не установлено. Они учитываются в том же порядке, что и реализация других имущественных прав (п. 2 ст. 279 НК РФ). Поэтому выручку от реализации права требования долга и его стоимость отразите по строке 013приложения 1 к листу 02 и строке 059 приложения 2 к листу 02 соответственно.

Стоит отметить, что ранее эти убытки надо было учитывать по-особому и отражать в приложении 3 к листу 02. Однако с 1 января 2015 года с внесением изменений в статью 279 Налогового кодекса РФ эти требования утратили силу. Начиная с декларации за первый отчетный период 2015 года отражать убыток от уступки права требования обособленно по строке 300 приложения 2 к листу 02 не требуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11053.

Если организация реализует право требования, приобретенное ранее, то эта операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг, а не имущественных прав. Подробнее о порядке учета доходов и расходов по такой операции см. Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении переуступку права требования.

<...>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка