Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 октября 2015 7 просмотров

Наша организация зарегистрировала обосовленное подразделение в июле2015г. Предприятие в целом существует с января 2015г. Вопрос: Как правильно определить удельный вес расходов на оплату труда (Расходы на оплату труда ОП/расходы на оплату труда всей организации*100%), а именно какой период взять для расчета "расходы на оплату труда всей организации", и аналогично по основным средствам. Мне нужно найти ср. годовую стоимость или взять только период за три месяца, с иомента создания ОП?

По общему правилу отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев, а для тех, кто рассчитывает налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, – январь, январь–февраль, январь–март и т. д. Последним отчетным периодом для таких организаций является январь–ноябрь (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Поэтому, при определении удельного веса расходов на оплату труда, показатель «расходы на оплату труда всей организации» берете фактические расходы на оплату труда, рассчитанные нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (при расчете авансов) или самого года.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Средняя или среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, так же, как и при расчете налога на имущество.

В таком же порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в июле, при составлении декларации за 9 месяцев средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 августа, 1 сентября на 10. При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля и т.д. принимается равной нулю.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

<…>

Показатели для распределения налога на прибыль

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения = Налоговая база (прибыль) в целом по организации ? Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение ? Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет


Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:


Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период


Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см. Как учесть при налогообложении прибыли расходы на оплату труда*.

<…>

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения = Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период : Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25274, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК РФ), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за отчетный период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом : Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу


Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за налоговый период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода : Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу

Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:

  • передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
  • переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/279, от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364, от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201.

Некоторые особенности имеет определение остаточной стоимости основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия. Если ввод такого объекта в эксплуатацию и начало его амортизации приходятся на один отчетный (налоговый) период, то при расчете остаточной стоимости за месяц ввода объекта в эксплуатацию амортизационную премию нужно учитывать. Если же ввод в эксплуатацию и начало амортизации приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, амортизационную премию за месяц ввода объекта в эксплуатацию не учитывайте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 октября 2013 г. № 03-03-06/1/44334.

Ситуация: как выделить основные средства обособленного подразделения из всех основных средств организации для распределения налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации

Выделяйте только те основные средства, которые фактически используются обособленным подразделением.

Для распределения налога на прибыль между головным отделением организации и ее обособленным подразделением основные средства включаются в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по месту их фактического использования. При этом не имеет значения, на чьем балансе отражены основные средства: обособленного подразделения (этого же или другого) или головного отделения организации. Такой вывод следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/193, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/513 и ФНС России от 14 апреля 2010 г. № 3-2-10/11.

Главбух советует: фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого используйте данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально ответственным лицам, то в расчет возьмите основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами обособленного подразделения.

Передачу основного средства в подразделение оформляйте соответствующими документами (форма № ОС-2, авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации*.

Если объект основных средств используется в подразделении, но передаточных документов нет, место фактического использования можно подтвердить другими документами. Например, если автомобиль учитывается на балансе головного отделения организации, но фактически используется в обособленном подразделении, такими документами будут путевые листы

<…>

Из статьи журнала «Учет в торговле» № 7, Июль 2014

Как определяется доля прибыли обособленного подразделения

<…>

Правило распределения налога

В бюджет региона, где открыто подразделение, уплачивается налог на прибыль. При этом не имеет значения, выделено ли оно на отдельный баланс, открыт ли у него расчетный счет, а также имеются ли доходы и расходы. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640. В федеральный бюджет налог и авансы по нему уплачиваются целиком по местонахождению головного офиса, а в бюджеты субъектов РФ – как по самой организации, так и по каждому из ее обособленных подразделений (ст. 288 Налогового кодекса РФ) исходя из соответствующих долей прибыли. Для их расчета используются два показателя:

  • среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;
  • остаточная стоимость амортизируемого имущества.

По головному офису и каждому подразделению требуется вычислить среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (далее – СЧР) или расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичных показателях в целом по организации.

Приведем формулу для определения доли прибыли по «обособкам» и головному офису:

ДП = (У1 + У2): 2,

где ДП – доля прибыли; У1 – удельный вес СЧР или расходов на оплату труда в аналогичном показателе по всей организации; У2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичном показателе по всей организации. При этом фирма самостоятельно определяет, какой из показателей применяется – СЧР или сумма расходов на оплату труда. После чего отражает его в налоговой учетной политике и следит за тем, чтобы он не менялся в течение года.

Определяем показатели

Рассмотрим правила расчета СЧР, расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества для вычисления долей прибыли по обособленным подразделениям и головному офису.

<…>

Расходы на оплату труда

Если в организации много сотрудников и персонал часто меняется, а также если в штате числятся работники, занятые не полностью, то определение показателя СЧР достаточно трудоемко. В этом случае можно использовать расходы на оплату труда. Для расчета следует брать те из них, которые поименованы в статье 255 Налогового кодекса РФ и учтены в отчетном периоде. Формула такова:

У1 = Фот: ФОТ,

где У1 – удельный вес расходов на оплату труда; Фот – фактические расходы на оплату труда «обособки» или головного офиса, рассчитанные нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (при расчете авансов) или самого года (при вычислении налога); ФОТ – фактические расходы на оплату труда по организации за этот же период*.

Остаточная стоимость имущества

Еще одним показателем, который применяется при распределении платежей по налогу на прибыль в субъекты РФ, является остаточная стоимость имущества. Как разъясняют чиновники, амортизируемое имущество и его остаточная стоимость определяются по данным налогового учета (письма УФНС России по г. Москве от 25 мая 2012 г. № 16-15/046109, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24@).

Вместе с тем отметим: организация вправе брать данные бухучета, если налоговая амортизация начисляется нелинейным методом (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ). Расчет показателя проводится по формуле:

У2 = Сос: СОС,

где У2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества «обособки» или головного офиса; Сос – средняя (за отчетный период) или среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества «обособки» или головного офиса; СОС – средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации.

Средняя или среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Формула для расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества «обособки» или головного офиса записывается так:

Сос = (ОС1 + ОС2 + … + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

где Сос – средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества, рассчитанная по «обособке» или головному офису за отчетный (налоговый) период; ОС1 (ОС2…) – остаточная стоимость на первое число первого месяца (второго месяца и т. д.) отчетного (налогового) периода; ОСп – остаточная стоимость на первое число последнего месяца отчетного (налогового) периода; ОСсл – остаточная стоимость на первое число месяца, следующего за отчетным (для средней стоимости) или на последнее число месяца налогового периода (для среднегодовой стоимости); М – число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Аналогичным образом вычисляется и величина остаточной стоимости в целом по компании. Причем применяется формула и в том случае, когда подразделение создано в течение отчетного (налогового) периода либо ликвидировано до его окончания. При этом остаточная стоимость основных средств на первое число того месяца, в котором «обособка» еще не создана, равна нулю (письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16)*.

<…>

Письмо Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16

О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ

<…>

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Кодекса, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
Например, при составлении декларации за отчетный период, в частности, за I квартал (или три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).
При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.
В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю*.
<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка