Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 октября 2015 42 просмотра

Контрагент Общества осуществляет внедрение программного комплекса.Дополнительное соглашение к основному договору, предлагаемое к заключению предполагает включение в предмет сделки обучение сотрудников Общества пользованием внедряемым программным комплексом.У контрагента Общества при государственной регистрации не открыты виды деятельности (ОКВЭД), связанные с обучением, лицензия на обучение не выдавалась.Существуют ли риски заключения дополнительного соглашения с дополнительным предметом – обучение?Целесообразно ли переоформление предмета дополнительного соглашения на: «оказание информационно-консультационных услуг».

Да, целесообразно, если организация будет оказывать услуги по обучению.

При этом рисков в таком указании нет - организация вправе указать в качестве одной из оказываемых услуг обучение сотрудников заказчика работе с ПО - если по результатам обучения не будут выдаваться какие-либо документы государственного образца, подтверждающие квалификацию обучающегося (дипломы, сертификаты), тогда такая деятельность по обучению не будет считаться образовательной, и не потребует лицензирования. Соответственно, услуги по обучению сотрудников заказчика можно оказывать и без получения образовательной лицензии.

При этом если проводится разовая сделка с обучением сотрудников заказчика (не чаще 1 раза в год) – регистрировать в инспекции новый код ОКВЭД не требуется. Но если и в дальнейшем планируется проводить обучение – нужно добавить новый код ОКВЭД.

Обоснование

Из рекомендации Светланы Поповой, начальника отдела нотариата департамента по вопросам правовой помощи и взаимодействия с судебной системой Министерства юстиции РФ, Сергея Аристова, старшего эксперта ЮСС «Система Юрист», Александра Баринова, Руководителя юридического отдела ООО «О-Курьер» дочерней структуры OZON Holding

Что необходимо проверить исполнителю при согласовании предмета договора возмездного оказания услуг

Существенным условием договора оказания услуг является его предмет. Если стороны его не согласуют, то возникнет риск признания договора незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о договоре подряда (ст. 783 ГК РФ), существенными условиями для которого наряду с предметом являются условия о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Значит ли это, что указанные условия являются существенными и для договора возмездного оказания услуг

Судебная практика придерживается позиции, согласно которой условие о сроке оказания услуги не является существенным для договора возмездного оказания услуг, поскольку главой 39 Гражданского кодекса РФ оно прямо не названо (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 апреля 2009 г. по делу № А32-22711/2008ФАС Волго-Вятского округа от 6 октября 2011 г. по делу № А82-19220/2009). См. также Условие о сроках оказания услуг и Является ли срок оказания услуг существенным условием договора возмездного оказания услуг: позиции судов.

Внимание! Если договор будет признан незаключенным, стороны не смогут потребовать выполнения договорных обязательств и применить ответственность за их нарушение, которая установлена законом или договором.

Так, исполнитель не сможет:

  • обязать заказчика оплатить услуги (за исключением случаев, когда суд квалифицирует отношения сторон как фактические);
  • взыскать с него неустойку (ст. 330 ГК РФ) или проценты по статье 395Гражданского кодекса РФ за просрочку оплаты.

При этом заказчик, хотя и не сможет потребовать от исполнителя исполнить обязательство в натуре, вправе потребовать от исполнителя вернуть сумму уплаченного аванса как неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ) с начислением на нее процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

Предметом договора является услуга, оказываемая исполнителем (п. 1 ст. 779 ГК РФ). При этом само понятие услуги в Гражданском кодексе РФ раскрыто лишь частично. На практике стороны должны определить:

  • перечень услуг;
  • объем услуг;
  • место оказания услуг и объект (при необходимости)

Перечень услуг

Чтобы условие о предмете было согласовано, в договоре нужно:

  • перечислить определенные действия, которые обязан совершить исполнитель;

Примеры действий исполнителя

Отправка и доставка корреспонденции, предоставление телефонных и других каналов при оказании услуг связи, выполнение операций и различных лечебно-профилактических процедур при оказании медицинских услуг и т. д.

Примеры деятельности исполнителя

Анализ бухгалтерской и иной документации юридических лиц и составление заключений в рамках оказания аудиторских услуг; предоставление специальных знаний и сведений при оказании соответственно консультационных, информационных услуг; услуги по обучению, по обеспечению проезда, проживанию, питанию, осуществлению экскурсий, походов и организации иных видов отдыха при туристическом обслуживании и т. д.

Составить перечень действий и сформулировать вид деятельности стороны могут самостоятельно и привести его как в тексте договора, так и в приложении к нему.

Совет

При определении перечня услуг можно ориентироваться на следующие документы:

Однако нужно учитывать, что данные классификаторы действуют до 1 января 2016 года, пока не будут заменены Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Они введены в действие приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (в ред. приказа Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст) с 1 февраля 2014 года с правом досрочного применения в правоотношениях, которые возникли с 1 января 2014 года. Поэтому при определении положений договора о перечне услуг исполнителю имеет смысл ориентироваться сразу на ОК 029-2014 и ОК 034-2014.

Также можно использовать раздел II приложения № 2 к Официальной статистической методологии формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг населению в разрезе видов услуг, утвержденной приказом Росстата от 26 июня 2013 г. № 234. В нем выделены бытовые, транспортные, жилищные, коммунальные услуги, услуги связи и т. д. Бытовые услуги в свою очередь включают в себя изготовление и ремонт мебели, химическую чистку и крашение, услуги прачечных, ремонт и строительство жилья и т. д.

Если договор содержит лишь общие фразы об оказываемых услугах, существует риск признания договора незаключенным из-за отсутствия в нем существенных условий (п. 1 ст. 432 ГК РФ,определение ВАС РФ от 24 августа 2010 г. № ВАС-10685/10постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 декабря 2009 г. по делу № А43-19998/2009).

Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о предмете

«Исполнитель обязуется провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе ________________ (указываются наименования документов) за _______________ (указывается период проверки), а заказчик обязуется оплатить эти услуги».

Подробнее о видах услуг, которые могут быть предметом договора возмездного оказания услуг, см.Преимущества и риски разных видов договоров для исполнителя услуг.

Объем услуг

Стороны должны согласовать объем услуг, иначе предмет договора может быть признан несогласованным.

Пример из практики: суд признал договор оказания услуг незаключенным, так как стороны не согласовали объем услуг, которые должен был оказать исполнитель

«Оценивая условия договора от 02 февраля 2005 г. в порядке ст. 431 ГК РФ, суд первой инстанции счел, что указанный договор является договором оказания услуг, который регулируется нормами ст. ст. 779–783 ГК РФ, а поскольку п. 1.1 содержит лишь виды работ, которые следует организовать истцу без указания конкретного перечня средств измерений, принадлежащих истцу, то не имеется оснований считать договор заключенным, т. к. стороны не согласовали объем услуг, которые должен был оказать истец» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2007 г. № 09АП-6541/2007-ГК).

Наряду с перечнем услуг их объем позволяет определить предмет договора.

Пример из практики: суд пришел к выводу, что стороны не достигли соглашения о предмете, так как по договору было невозможно определить, в каком объеме должны быть оказаны услуги

Между ООО «Ж.» (заказчик) и ООО «С.» (исполнитель) был заключен договор оказания услуг. Исполнитель обязался оказывать заказчику услуги по консультированию, представлению его интересов и ведению дел заказчика в банках и иных кредитных организациях и учреждениях.

Предмет договора стороны сформулировали как оказание содействия в получении одобрения банком по заявке на открытие кредитной линии.

При этом исполнитель обязался:

  • дать предварительное устное заключение о перспективе получения кредита;
  • провести работу по подбору документов, необходимых для подачи в банк с заявкой на получение кредита;
  • составить документы, необходимые для надлежащего оказания услуг: заявку (анкету) на получение кредита, технико-экономическое обоснование необходимости получения кредита и возможности его возврата, прогноз движения средств по кредиту и другие;
  • направить (передать) в банк документы;
  • консультировать заказчика по вопросам, возникающим в связи с исполнением договора.

Суд указал, что из содержания данного условия договора не представляется возможным определить, в каком объеме должны быть оказаны услуги.

Суд пришел к выводу, что соглашение о предмете договора сторонами не было достигнуто (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2010 г. по делу № А33-12738/2008).

Для исполнителя объем услуг важен еще и тем, что может быть использован для расчета вознаграждения (определение ВАС РФ от 27 мая 2010 г. № ВАС-4680/10).

Для согласования объема можно использовать различные количественные сведения об оказываемых услугах:

1. Продолжительность оказания услуг (например, календарный период, за который будет проводиться аудиторская проверка отчетности, количество часов обучения). Данный коэффициент подходит при оказании устных услуг, когда овеществленный результат отсутствует.

2. Перечень и количество объектов (например, количество вывозимых отходов).

3. Количество единиц овеществленного результата услуг (например, документов, составляемых при оказании консультационных услуг).

Совет

Предмет договора не охватывает достижение результата, но может содержать условие о представлении заказчику результата действий исполнителя. Так, вдоговоре может быть прописано условие о предоставлении заказчику:

  • письменных консультаций и разъяснений по юридическим вопросам;
  • проектов договоров, заявлений, жалоб и других документов правового характера и т. д. (п. 1 информационного письма № 48).

При этом совершение определенных действий (деятельности) и представление заказчику их результатов «предполагают различную степень прилежания при исполнении обязательства. Если в первом случае исполнитель гарантирует приложение максимальных усилий, то во втором ? достижение определенного результата» (постановление Президиума ВАС РФ от 24 января 2012 г. № 11563/11).

См. также В обязанности исполнителя может входить достижение определенного результата.

Стороны в договоре указали, что исполнитель по окончании оказания услуг должен будет представить письменное заключение. Могут ли услуги считаться оказанными, если заключение не представить? Ведь достижение определенного результата не охватывается предметом договора возмездного оказания услуг

Нет, не могут.

В данной ситуации действия исполнителя, которые он осуществляет за плату для заказчика, включают в себя подготовку и составление в письменном виде заключения по интересующей того проблеме. Поскольку одно из действий (составление заключения) не будет выполнено, услуги не могут считаться оказанными.

4. Количество получателей услуг (например, посетителей музеев, цирков, театров при оказании услуг в сфере культуры и искусства). Данный коэффициент также подходит при оказании устных услуг (количество проконсультированных работников заказчика).

5. Сложность оказываемых услуг (может выражаться, например, в количестве задействованных (привлеченных) посредников).

6. Площадь участка (например, при осуществлении сбора урожая с земельного участка или санитарной уборке объектов).

Объем услуг может быть указан в самом договоре либо в приложении к нему (например, в смете, техническом задании и т. п.).

Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о предмете с указанием объема

«Исполнитель обязуется оказывать заказчику услуги по вывозу твердых бытовых отходов в количестве ______ куб. м в месяц (неделю, квартал)».

<…>

Из ситуации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг в сфере образования (проводит лекции, семинары и т. п.), если по итогам обучения она не проводит аттестацию и не выдает документы об образовании

Льготой по НДС при оказании услуг в сфере образования вправе пользоваться только некоммерческие организации (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если образовательные услуги оказывает коммерческая организация, она обязана начислять НДС со всей их стоимости.

Некоммерческие организации освобождаются от налогообложения при реализации образовательных услуг в рамках указанных в лицензиях:

  • общеобразовательных программ;
  • профессиональных (основных и (или) дополнительных) образовательных программ;
  • программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса.

Кроме того, НДС не облагается реализация дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

Положение о лицензировании образовательной деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 г. № 174, не предусматривает выдачу лицензий на оказание образовательных услуг, которые не сопровождаются итоговыми аттестациями и выдачей документов об образовании (квалификации)*. Однако если организация, имеющая лицензию на образовательную деятельность, в рамках этой деятельности проводит разовые занятия в форме лекций, семинаров, стажировок, то эти дополнительные образовательные услуги также не облагаются НДС.

Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.

Из рекомендации Владислава Кузнецова, ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», Сергея Карулина, главного юрисконсульта ОАО «Реестр», Владислава Добровольского, судьи в отставке, кандидата юридических наук.

Как внести изменения в сведения об ООО, содержащиеся в ЕГРЮЛ

Изменения в ЕГРЮЛ необходимо вносить в случае изменения содержащихся в нем сведений, внесенных ранее.

<…>

Ситуация: какие сведения об ООО содержатся в ЕГРЮЛ

В ЕГРЮЛ содержатся следующие сведения об ООО (ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о государственной регистрации)).*

1. Наименование.

2. Организационно-правовая форма («общество с ограниченной ответственностью»).

3. Юридический адрес ООО. При наличии управляющего (управляющей организации) указывается также местожительство управляющего (местонахождение управляющей организации).

4. Способ образования ООО (создание или реорганизация).

5. Размер уставного капитала.

6. Сведения о филиалах и представительствах ООО.

7. Сведения об учредителях (участниках) ООО, сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам, о передаче долей или частей долей в залог или об ином их обременении, сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования.

8. Фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени ООО (т. е. директора), а также паспортные данные и ИНН такого лица.

9. Коды видов экономической деятельности.

10. ИНН, КПП и дата постановки ООО на учет в налоговом органе.

11. Номер и дата регистрации ООО в качестве страхователя в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования РФ.

12. Дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы ООО.

13. Сведения о лицензиях, полученных ООО.

14. Способ прекращения ООО (указывается в определенных случаях в соответствии с подп. «и» п. 1 ст. 5 Закона о государственной регистрации).

15. Сведения о правопреемстве ООО (указывается в определенных случаях в соответствии с подп. «ж» п. 1 ст. 5 Закона о государственной регистрации).

16. Сведения о том, что ООО находится в процессе ликвидации или реорганизации.

Кроме того, в реестре хранятся подлинники учредительных документов общества.

Сведения, указанные в пунктах 1–5, содержатся также в учредительных документах ООО. Изменение таких сведений нужно проводить в порядке внесения изменений в учредительные документы.

Чтобы внести изменения в ЕГРЮЛ, необходимо подать в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц по форме № Р14001, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».

Такое правило установлено в пункте 2 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о государственной регистрации).

Подпись заявителя на заявлении нужно заверить у нотариуса.*

Порядок представления заявления в регистрирующий орган такой же, как при внесении изменений в учредительные документы и при первичной регистрации ООО.


Ситуация: кто должен подписать заявление о внесении изменений в сведения об ООО, содержащиеся в ЕГРЮЛ

Во всех случаях внесения изменений в ЕГРЮЛ заявителем является директор ООО. Исключение составляют случаи, когда изменения вносятся в связи с продажей доли с использованием преимущественного права или отчуждением доли по сделке, подлежащей обязательному нотариальному удостоверению. В таких случаях заявителем является продавец доли либо (в отдельных случаях) нотариус.

<…>

При внесении изменений в ЕГРЮЛ без внесения изменений в учредительные документы госпошлину платить не нужно.

Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 8, август 2012

Турфирма проводит семинары…

В случае проведения турфирмами семинаров возникает вопрос о том, можно ли считать такую деятельность оказанием образовательных услуг и воспользоваться при этом льготой по НДС. Как следует из разъяснений чиновников*, нельзя.

Письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.

Что собой представляют семинары?

Чтобы ответить на поставленный вопрос, обратимся к Закону от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании». Именно здесь мы можем найти определение образования. Согласно положениям Закона под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней.

При этом образовательная деятельность подлежит обязательному лицензированию на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Также статьей 27 Закона № 3266-1 предусмотрена обязанность образовательных учреждений выдавать документ об образовании при условии успешной итоговой аттестации физлица.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что мероприятия по обучению, которые носят краткосрочный характер, не предусматривают достижения установленных образовательных уровней, а участники по окончании не проходят итоговой аттестации (и соответственно, не получают документа об образовании), могут быть отнесены к разовым семинарам. Такая деятельность не подлежит лицензированию, а семинары могут быть организованы не только образовательными учреждениями.*

Виды семинаров

Семинары могут быть как консультационными, так и информационными.

Определение информационных услуг мы можем найти в Федеральном законе от 27 июля 2006 г. № 140-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

Информационные услуги можно определить как действия субъектов по обеспечению пользователей информационными продуктами, к которым относится документированная информация, подготовленная в соответствии с потребностями пользователей и предназначенная или применяемая для удовлетворения потребностей пользователей.

Оказание консультационных услуг предусматривает привязку информации к конкретному объекту, выработку рекомендаций и разъяснение существующих норм применительно к этому объекту.

Таким образом, турфирма может проводить как информационные семинары, например, при информировании клиентов о турах, странах, экскурсиях, так и консультационные, организованные с целью обучения турагентов и партнеров каким-либо навыкам или методам работы.

Документальное оформление

В любом случае с заказчиком необходимо заключить договор на оказание консультационных или информационных услуг. После проведения семинара должен быть составлен и подписан акт, подтверждающий факт оказания услуг.

В акте должна быть отражена следующая информация:

  • состав оказанных услуг,
  • их характер, объем и стоимость.

<…>

М.А. Зиновьева,

финансовый директор ООО «Би-Консалтинг»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка