Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 октября 2015 59 просмотров

Как оформить использование налоговых льгот по объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность?

Право на применение льгот по налогам подтвердит значение энергоэффективности, которое определяется строго по техдокументации производителя. Оформлять какие-либо дополнительные документы в связи с применением льгот не нужно.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество

<…>

Раздел 2

Раздел 2 заполняют и представляют:

  • российские организации;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства.

Раздел 2 заполняйте отдельно в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивают по местонахождению российской организации или постоянного представительства иностранной (код вида имущества – 3);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом (код вида имущества – 3);
  • территориально удаленной недвижимости (код вида имущества – 3);
  • имущества, при налогообложении которого применяют разные ставки налога (код вида имущества – 3);
  • недвижимости, входящей в Единую систему газоснабжения (код вида имущества – 1);
  • каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории разных субъектов РФ (код вида имущества – 2);
  • каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ (код вида имущества – 2);
  • собственного имущества российской организации, если оно расположено на территории другого государства, где налог с него уже перечислили (код вида имущества – 4);
  • имущества, для которого предусмотрена специальная налоговая льгота. Кроме тех льгот, которые полностью освобождают от уплаты налога, а также понижающих ставку налога;
  • имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал или приобрел при реализации инвестиционного проекта (код вида имущества – 5);
  • железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (код вида имущества – 6).

В разделе 2 по строкам 020–140 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств за отчетный период, в том числе льготируемого имущества. Включайте в декларацию сведения только об облагаемых налогом на имущество объектах. Данные обо всем остальном имуществе и других активах в декларации не отражайте.

Остаточную стоимость недвижимости на конец года укажите отдельно, в строке 141:

По строке 150 укажите среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, определенную при делении суммы строк 020–140 графы 3 на 13.

Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:
– по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
– по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:
– код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;
– код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.

Об этом сказано в письме ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2015 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:

<…>

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на имущество стоимость льготируемого имущества. Организация потеряла право на льготу в середине года

Такое имущество совсем исключать из декларации не нужно. Но стоимость его как бы зафиксируйте – на дату, когда льгота прекратилась.

Остаточную стоимость льготируемого имущества отражают в разделе 2: по строкам 020–141 в графе 4 (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Как же заполнять эти строки, если право на льготу потеряли в середине года? В этом случае при расчете средней стоимости льготируемого имущества нужно учитывать его остаточную стоимость на 1-е число:

  • каждого месяца, в котором используете льготу;
  • месяца, с которого прекращаете использовать льготу.

Объясняется это тем, что для расчета налога остаточная стоимость имущества фиксируется по состоянию на начало дня. То есть по состоянию на 0 часов 1-го числа месяца. Например, для расчета средней стоимости имущества за I квартал нужно взять его остаточную стоимость по состоянию на четыре даты, в том числе на 1 апреля, и поделить на 4.

Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, а также из письма Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 21, Ноябрь 2015
Вступил в силу новый список объектов с высокой энергоэффективностью

Ряду компаний, которые применяют льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, нужно будет уточнить свои налоговые обязательства (письма Минфина России от 17.09.15 № 03-03-06/1/53537 и от 11.09.15 № 03-02-07/1/52436).

Постановлением Правительства РФ от 17.06.15 № 600 утвержден новый перечень объектов с высокой энергетической эффективностью. Некоторые объекты, ранее относящиеся к объектам с высокой энергетической эффективностью, не попали в список. В то же время в перечне появились новые объекты. Постановления Правительства РФ от 16.04.12 № 308 и от 29.07.13 № 637 признаны утратившими силу.

Новый перечень вступил в силу с 30 июня текущего года. Минфин считает, что к постановлению Правительства РФ от 17.06.15 № 600 не применима статья 5 НК РФ о том, что нормативный акт начинает действовать по истечении одного месяца со дня официальной публикации, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Таким образом, коэффициент 2 к основной норме амортизации новых объектов, включенных в перечень, можно применять с июля 2015 года. Если в отношении объекта с высокой энергетической эффективностью ранее применялась ускоренная амортизация, а теперь его нет в списке, коэффициент не используется с июля 2015 года.

Льгота по налогу на имущество применяется в отношении вновь вводимых объектов с высокой энергетической эффективностью из списка и отражается в налоговой декларации по налогу на имущество начиная с 1 июля 2015 года.

<…>

3. Из статьи журнала «Главбух» № 20, Октябрь 2012
Право на льготу по энергоэффективному имуществу подтверждает техдокументация

Документ:Письмо Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/440.

Что изменилось в работе: Ускоренная амортизация по основным средствам с высокой энергоэффективностью возможна, только если производитель указал ИЭЭФ в техдокументации.

Правительство РФ своим постановлением от 16 апреля 2012 г. № 308 утвердило перечень основных средств с высокой энергоэффективностью. Компания вправе амортизировать такие объекты с коэффициентом 2. А также не платить с них налог на имущество в течение трех лет. Но вот воспользоваться льготами можно, если значение индикатора энергетической эффективности (ИЭЭФ) по имуществу соответствует требованиям Перечня. Например, удельный расход энергии не выше определенного уровня. А чем подтвердить этот ИЭЭФ, чтобы у налоговиков не возникло претензий? На запрос журнала «Главбух» Минфин России в письме от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/440 ответил: значение энергоэффективности надо определять строго по техдокументации производителя. Если же в ней нет нужных данных, применить льготы не удастся.

Хотя можно обосновать энергоэффективность объекта письмом от производителя. Но это рискованно, а судебной практики по этому вопросу пока нет.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка