Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 октября 2015 51 просмотр

21 июля было подано заявление о закрытии ОП, 05 августа оно было снято с учета. Как в данном случае заполнять в приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, с кодом 3 - по обособленному подразделению строки 040,050,080? Нужно ли определять новую долю базы по строке 040 по итогам 9 месяцев 2015 или доля указывается в соответствии с п 10.11: по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто?

В приложении 5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларации по налогу на прибыль по реквизиту «Расчет составлен» указывается код 3.

В приложении № 5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларациях за текущий и последующие отчетные (налоговый) периоды по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

То есть последним отчетным периодом для закрытого обособленного подразделения является период, предшествующий кварталу его закрытия. Ведь на последующую отчетную дату обособленного подразделения уже не существует и доля налоговой базы по нему не определяется.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 13-14, Июль 2011

Декларация по налогу на прибыль: как правильно отразить исчисление и уплату налога и авансовых платежей

<…>

В к листу 02...

В приложении 5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларации по налогу на прибыль по реквизиту «Расчет составлен» указывается код 3*

В приложении №5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларациях за текущий и последующие отчетные (налоговый) периоды по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто* (п. 10.11 Порядка заполнения декларации). То есть последним отчетным периодом для закрытого обособленного подразделения является период, предшествующий кварталу его закрытия. Ведь на последующую отчетную дату обособленного подразделения уже не существует и доля налоговой базы по нему не определяется.* Исходя из этого, авансовые платежи, начисленные на квартал, в котором закрыто обособленное подразделение (по наступившим срокам уплаты), подлежат уменьшению и отражаются в строке 110 приложения №5 к листу 02.*

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 8, апреля 2010

Как рассчитать налог, если обособленное подразделение ликвидировано

<…>

Напомним, что организации, имеющие обособленные подразделения, в состав декларации включают приложения № 5 к листу 02. Эти приложения заполняются отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому ее обособленному подразделению (включая закрытые в текущем налоговом периоде) или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. В названных приложениях организация распределяет суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ (п. 10.1 Порядка). До конца календарного года, в котором было закрыто обособленное подразделение, приложения № 5 к листу 02 нужно заполнять не только по организации без учета обособленных подразделений и всем работающим подразделениям, но и по закрытому обособленному подразделению.*

Порядок заполнения приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению установлен в пункте 10.11 Порядка. В строке 040 приложения № 5, заполняемого по закрытому обособленному подразделению, указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база (исходя из доли) в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто.*

Допустим, обособленное подразделение прекратило свою деятельность в течение налогового периода (например, в 1-м полугодии), а работа самой организации и других ее обособленных подразделений продолжается в течение всего года. Вполне возможно, что в последующих после закрытия отчетных периодах или по итогам года налоговая база в целом по организации (отражается в строке 120 листа 02 декларации) снизится по сравнению с налоговой базой предыдущего отчетного периода. Нужно ли пересчитывать (уменьшать) налоговую базу и сумму налога на прибыль по закрытому обособленному подразделению? Да, нужно. Такое требование содержится в абзаце 2 пункта 10.11 Порядка5. В нем указано, что в подобной ситуации уменьшению подлежит ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям, включая закрытые.* При этом налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению, отражаемая в строке 050 приложения № 5, рассчитывается путем умножения показателя по строке 030 (налоговая база в целом по организации) на показатель строки 040 (доля налоговой базы). Поясним сказанное на примере.

Пример

В марте 2010 года ООО «Капитал-Вест» приняло решение о закрытии одного из пяти обособленных подразделений. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то есть отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам двух месяцев (январь — февраль) 2010 года налоговая база в целом по организации составила 100 000 руб., а доля налоговой базы по закрытому обособленному подразделению — 20%.* За три месяца (январь — март) налоговая база по организации увеличилась до 125 000 руб. Предположим, налоговая база за 2010 год в целом по организации составит 70 000 руб.

Налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению за два месяца 2010 года равна 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%).

В следующем отчетном периоде — по итогам трех месяцев 2010 года налоговая база в целом по организации возросла до 125 000 руб. Поэтому налоговую базу по закрытому обособленному подразделению за три месяца 2010 года пересчитывать не нужно.*

Налоговая база по организации за 2010 год уменьшится по сравнению с налоговой базой за два месяца (за последний отчетный период, в течение которого закрытое обособленное подразделение работало). Значит, по закрытому обособленному подразделению налоговая база за 2010 год составит 14 000 руб. (70 000 руб. ? 20%).

Из налоговой базы за 2010 год, определенной в целом по организации, ООО «Капитал-Вест» вычитает уточненную налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению. Полученную налоговую базу — 56 000 руб. (70 000 руб. - 14 000 руб.) организация принимает за 100%. Эта сумма при расчете налога на прибыль за 2010 год подлежит распределению между организацией без обособленных подразделений (головным подразделением) и четырьмя работающими обособленными подразделениями.

Строки 100 (сумма налога к доплате), 120 (ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом) и 121 (ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода) приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению не заполняются. Показатели остальных строк приложения № 5 (в том числе сумма налога к уменьшению) исчисляются в общеустановленном порядке. Основание — абзац 3 пункта 10.11 Порядка.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка