Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 октября 2015 52 просмотра

Просим ответить на следующий вопрос:Компания покупает у поставщиков товары и далее реализует их своим покупателям.Поставщики некоторые товары ввозят из-за рубежа. И в момент оформления таможенной декларации Поставщики применяют код ТН ВЭД, который подпадает под 18% ставку НДС.После таможенной очистки Поставщики реализуют товары Компании по ставке НДС 18%.Дополнительно Поставщики оформляют Декларацию соответствия у российских органов по сертификации продукции, в которой орган по сертификации указывает как код ТН ВЭД, соответствующий 18% ставке НДС, так и код ОКП в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, который, в свою очередь, поименован в 908 Постановлении Правительства «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», т.е. код ОКП подпадает под 10% ставку НДС.Таким образом, в Декларации соответствия указаны два кода продукции, которые подпадают под разные ставки НДС.Вопрос: может ли Компания при реализации, в свою очередь, товаров своим Покупателям, резидентам РФ, применять льготную ставку НДС 10%, руководствуясь пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 года № 33Спасибо.

Налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации законодательство не устанавливает.

Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ЕТНВД ТС. То есть если товар присутствует только в ОКП, то данная ставка применяется и при его ввозе в РФ, и при дальнейшей его реализации на территории страны.

Данной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 25.06.2015 № 03-07-07/36788, от 26.02.2015 № 03-07-14/9593).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Можно ли применять ставку НДС 10 процентов при реализации на внутреннем рынке импортной продукции, при ввозе которой на таможне НДС был уплачен поставке 18 процентов

Да, можно.

Применение 10-процентной ставки НДС предусмотрено в отношении продовольственных, детских и медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ). Их перечни утверждены постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688. В этих документах товары приведены отдельными списками:
– по кодам Общероссийского классификатора продукции (ОКП). Действие этого классификатора продлено до 1 января 2016 года (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-стписьмо Минфина России от 28 января 2015 г. № 03-07-07/2050);
– по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД).

Коды ОКП используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров, а коды ТН ВЭД – для применения 10-процентной ставки НДС при ввозе товаров в Россию.

По некоторым позициям наименования и коды товаров в ОКП и ТН ВЭД не совпадают. В связи с этим в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, при ввозе в Россию и при реализации есть расхождения.

Однако расхождения между кодами и наименованиями отдельных товаров в ОКП и ТН ВЭД не могут влиять на применение 10-процентой ставки НДС. Если хотя бы в одном из этих классификаторов (неважно в каком) товару присвоен код, позволяющий начислять НДС по ставке 10 процентов, эту ставку нужно применять и при ввозе товаров в Россию, и при их реализации на внутреннем рынке (п. 5 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Если при ввозе НДС был уплачен по ставке 18 процентов, а при реализации организация начисляла налог по 10-процентной ставке, она имеет право на возврат излишне уплаченного НДС на таможне (ст. 90 Таможенного кодекса Таможенного союза). Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации законодательство не устанавливает.*

Правомерность такого подхода подтверждена постановлениями Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и Президиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, а также письмами Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358 и ФНС России от 6 октября 2014 г. ГД-4-3/20472.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья:Свежий взгляд Минфина России на вопросы начисления НДС по ставке 10%

<…>

Продавцов волнует вопрос о правомерности начисления НДС по ставке10% в отношении льготируемых товаров, которые ввезены на территорию РФ

Разъясняя этот нюанс, Минфин России ссылается на пункт 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33:

«Применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия».

Получается, продавец может начислять НДС по ставке 10% на импортную лекарственную ветеринарную продукцию, которая включена в перечень кодов видов льготных товаров или содержится в ТН ВЭД ТС.*

При продаже электронной версии журнала придется уплатить НДС по ставке 18%

Аналогичные выводы Минфин России делал и в отношении:

—иных лекарственных средств (письма от 23.08.13 № 03-07-07/34690 и от 28.03.12 № 03-07-07/37);
—медицинских товаров (письмо от 31.08.12 № 03-07-03/158);
—фармацевтических субстанций (письмо от 29.06.12 № 03-07-07/61).

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 10, МАЙ 2015

3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.02.2015 № 03-07-14/9593 «О применении ставки по НДС 10 процентов в отношении лекарственных средств, ввозимых и реализуемых в Российской Федерации»

«В связи с письмом по вопросу применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в отношении лекарственных средств, ввозимых и реализуемых в Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

При решении данного вопроса следует руководствоваться пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 года № 33, в соответствии с которым применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТС

28.10.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка