Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 октября 2015 30 просмотров

В 2007 году наше предприятие путем реорганизации выделилось из компании работающей на ОСН.При реорганизации мы получили в активы ОС.После выделения наше предприятие сразу перешло на УСНО (доходы минус расходы). В 2007 году в расходы первоначальная стоимость объекта нами не принималась. В 2015 году мы продаем это ОС.Вопрос: Можем ли мы уменьшить наш доход от реализации ОС на сумму первоначальной стоимости для УСНО (15%).

Нет, нельзя.

Во-первых, организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50 и от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105. Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3, Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. № А57-181/06-7).
Во-вторых, при расчете единого налога организация-правопреемник не вправе включать в расходы остаточную стоимость основного средства, полученного от реорганизованной организации при реорганизации в форме выделения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-02/107, от 5 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/166, письме ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-6-02/396.

Таким образом, при реализации ОС на УСН, полученного ранее при выделении, остаточная стоимость актива не может быть учтена при расчете единого налога.

Обоснование

Из рекомендации Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Можно ли правопреемнику при расчете единого налога при упрощенке учесть в расходах остаточную стоимость основного средства, переданного при реорганизации в форме выделения

Нет, нельзя.

При расчете единого налога можно учитывать расходы на приобретение основных средств, понесенные организацией как до, так и после перехода на упрощенку (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации такие расходы у организации-правопреемника отсутствуют.

Передача имущества в рамках реорганизации реализацией не признается (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Договор купли-продажи между реорганизованной и вновь созданной организациями не заключается, а имущество переходит к правопреемнику на основании передаточного акта (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Следовательно, поступление здания по результатам реорганизации не приводит к возникновению у правопреемника затрат по приобретению основных средств.

Таким образом, при расчете единого налога организация-правопреемник не вправе включать в расходы остаточную стоимость основного средства, полученного от реорганизованной организации при реорганизации в форме выделения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-02/107, от 5 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/166, письме ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-6-02/396.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют при расчете единого налога при упрощенке включить в расходы остаточную стоимость основного средства, полученного правопреемником в результате реорганизации в форме выделения. Они заключаются в следующем.

Отсутствие в главе 26.2 Налогового кодекса РФ норм, регулирующих порядок налогового учета основных средств, которые получены при реорганизации, не означает, что их стоимость (полностью или частично) нельзя учесть при расчете единого налога.

При реорганизации в форме выделения к организации-правопреемнику переходят все права и обязанности реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом. Это прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса РФ. Права и обязанности переходят к правопреемнику в неизменном виде – меняется лишь субъект (в данном случае – юридическое лицо), которое реализует эти права и исполняет соответствующие обязанности после реорганизации. Таким образом, исходя из норм гражданского законодательства, к правопреемнику должно переходить право на признание расходов, понесенных реорганизованной организацией, но не учтенных ею при налогообложении.

К такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 1 сентября 2009 г. № 3371/09. Несмотря на то что постановление было принято по спору, возникшему между налоговой инспекцией и организацией – плательщиком ЕСХН, аргументация, приведенная судьями, в полной мере применима и для организаций на упрощенке. Президиум ВАС РФ признал, что в рассматриваемой ситуации правила расчета единого налога, установленные для спецрежима, нужно применять с учетом правил, предусмотренных для общей системы налогообложения. В частности, с учетом пункта 2.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, полученного при реорганизации, включается в состав расходов правопреемника. В результате действия организации, которая учла остаточную стоимость полученного имущества при расчете единого налога, были признаны правомерными.

В рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно принять решение о включении остаточной стоимости полученного имущества в состав расходов. Скорее всего, при проверке налоговая инспекция будет руководствоваться разъяснениями контролирующих ведомств. В этом случае при уменьшении налоговой базы за счет остаточной стоимости имущества, полученного при реорганизации, организации-правопреемнику придется отстаивать свою позицию в суде.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка