Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Налоговики без предупреждения снимут с учета старую кассу

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3
29 октября 2015 122 просмотра

Является ли воспроизводство зерна из материалов заказчика операцией с давальческим сырьем. Какие особенности налогового и бухгалтерского учета.Наше предприятие передает зерно (посевной материал) сельхозпредприятию для выращивания нового зерна. От сельхозпредприятия мы получаем зерно нового урожая и оплачиваем услуги с\х предприятия.

Да, зерно, переданное сельхозпредприятию для выращивания нового зерна, является давальческим сырьем. При передаче зерна в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы. При передаче зерна в переработку в бухучете нужно сделать проводку Дебет 10-7 Кредит 10, в налоговом учете стоимость зерна можно учесть в расходах в момент списания его в производство в части, использованной в производстве на конец месяца. Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы по выращиванию будут реализованы (приняты вашей организацией). Бухгалтерский и налоговый учет полученного зерна зависит от целей его дальнейшего использования вашей организацией.

Вознаграждение сельхозпредприятию за выполнение работ по выращиванию зерна в бухгалтерском и в налоговом учете включается в стоимость полученного зерна. Проводки будут такие:

- Дебет 10 (41, 43) Кредит 10-7;

- Дебет 10 (41, 43) Кредит 60;
- Дебет 19 Кредит 60;

- Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19;

- Дебет 60 Кредит 51.
В налоговом учете затраты по переработке зерна сельхозпредприятием учитываются в материальных расходах на дату подписания акта выполненных работ с сельхозпредприятием.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)
Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Документальное оформление

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Бухучет: передача и результат переработки

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

  • результат переработки является готовым изделием;
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

<…>

В результате переработки давальческого сырья могут образоваться возвратные отходы. На основании отчета переработчика отходы примите к учету. Сделать это нужно по цене возможного использования или продажи. Отразите эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования или продажи.

Такой порядок отражения возвратных расходов основан на положениях пункта 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, а также Инструкции к плану счетов (счет 10).

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:

  • денежными средствами;
  • сырьем, передаваемым на переработку;
  • другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получены материалы, по которым требуется дальнейшая переработка

ООО «Альфа» приобрело сырье на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Перед использованием сырья в производстве оно должно быть обработано. Для обработки было привлечено ООО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ по обработке составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы, полученные в результате переработки, были использованы в собственном производстве. Готовая продукция собственного производства была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.) в том же месяце, в котором материалы были отданы в переработку и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на производство готовой продукции относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 10 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – получены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 20 Кредит 10
– 300 000 руб. – передано переработанное сырье для использования в собственном производстве организации;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете «Альфа» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют ли они первоначальную стоимость основных средств или нет.

Если стоимость затрат на переработку формирует первоначальную стоимость основных средств, расходы (в виде стоимости работ по переработке и в виде стоимости самих материалов) списывайте через амортизацию. Подробнее об этом см. Как начислять амортизацию в налоговом учете.

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

<…>

Признание расходов при методе начисления

При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

<…>

ОСНО: НДС

При передаче материалов на переработку на давальческой основе право собственности на них не переходит, поэтому эта операция не считается реализацией (ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 220 ГК РФ). Значит, она не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). В то же время НДС, уплаченный за переработку материалов, можно принять к вычету, если выполняются условия по его возмещению.

2. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 2, апреля – июня 2008
Продукция передана на переработку

<…>

По договору давальческой переработки право собственности на переданные сырье и материалы остается за организацией-давальцем. Поэтому списывать переданное сырье со счета 10 «Материалы» (через счет 91 «Прочие доходы и расходы», как при его продаже или безвозмездной передаче) не нужно. Однако фактически данное сырье передается другой организации, поэтому все-таки необходимо оформлять соответствующие первичные документы и отражать передачу в аналитическом учете на счете 10 «Материалы».

Так, для сельскохозяйственных предприятий существуют Отраслевые рекомендации, которые утверждены вместе с Планом счетов приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. В нем для учета движения сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, предусмотрен счет 10 субсчет «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону».

Израсходованные при переработке сырье и материалы списываются с кредита указанного субсчета в дебет счета 20 субсчет «Промышленные производства». Туда же относятся и расходы на оплату выполненных переработчиком работ в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А готовая продукция приходуется, как обычно, по дебету счета 43 субсчет «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств».

Пример 1

ООО «Колосок» не имеет собственной мельницы, поэтому руководство заключило договор давальческой переработки с ООО «Мукомол». В рамках данного договора было передано зерно (собственная продукция) стоимостью 20 000 руб. Цена работы по договору составляет 4000 руб. и оплачивается в денежной форме.

Бухгалтер ООО «Колосок» отразит операции по давальческой переработке собственной продукции такими записями:

Дебет 10 субсчет «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»
Кредит 43 субсчет «Готовая продукция растениеводства»
– 20 000 руб. – передано зерно в переработку;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства»
Кредит 10 субсчет «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»
– 20 000 руб. – списана фактическая себестоимость зерна, использованного в производстве муки на давальческой основе;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства»
Кредит 60
– 4000 руб. – отражены расходы по давальческой переработке (стоимость работ, выполненных сторонней организацией);

Дебет 43 субсчет «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств»
Кредит 20 субсчет «Промышленные производства»
– 24 000 руб. – оприходована мука;

Дебет 60 Кредит 51
– 4000 руб. – оплачена работа ООО «Мукомол».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка