Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

ФНС жестко контролирует регистрацию онлайн‑касс

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
30 октября 2015 40 просмотров

В счет-фактуре поставщика неверно указан номер ГТД 10115030/130212/0001123, как объяснили поставщики, возникла техническая ошибка, должен быть номер 10115030/130213/0001123. при проверке камеральной нам заявили, что такого номера на таможне не зарегистрировано, товар контрабандный. и отказали в вычете по НДС и в прибыли по себестоимости. является ли неверно указанный номер ГТД основанием для отказа в вычете по НДС.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

На практике налоговые инспекторы считают, что такая ошибка мешает определить, какой товар был поставлен. Но есть судебные решения, поддерживающие налогоплательщиков. Судьи считают, что за достоверность сведений о номере ГТД и стране происхождения товара несет ответственность продавец, а не покупатель.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счет-фактуру для покупателя

Сведения об импортных товарах

Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» и графу 11 «Номер таможенной декларации» заполняйте лишь по иностранным товарам. То есть по тем, что произведены за рубежом и поставлены в Россию (п. 5 ст. 169 НК РФ).

В графах 10 и 10а укажите страну происхождения товара. То есть запишите цифровой код и соответствующее ему краткое наименование согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Такой порядок предусмотрен подпунктом «к» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В качестве страны происхождения можно указать и наименование союза нескольких государств. В таком случае в графе 10 поставьте прочерк, а в графе 10а укажите наименование союза стран. Например, «ЕС» или «Европейский союз». Об этом сказано в пункте 1 письма Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/06.

В графе 11 счета-фактуры укажите номер таможенной декларации. Возьмите его из первой строки графы А основного и добавочного листов таможенной декларации. Такой порядок следует из подпункта «л» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и пункта 43 Инструкции, утвержденной решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257. Аналогичные разъяснения есть и в письме ФНС России от 30 августа 2013 г. № АС-4-3/15798.

Нередки случаи, когда товары одного наименования ввезены в Россию по разным таможенным декларациям. То есть организация продает однородные товары из разных импортных партий. В этом случае в графе 11 по каждому наименованию товаров нужно указать номера всех деклараций (письмо Минфина России от 23 апреля 2015 г. № 03-07-08/23285).

В случаях, предусмотренных статьей 197 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможня может выпустить товар до подачи таможенной декларации. Естественно, что при реализации таких товаров указать в графе 11 номер таможенной декларации невозможно. Минфин России поясняет: в подобных ситуациях в графе 11 счета-фактуры можно указать номер обязательства о подаче таможенной декларации, на основании которого товар был выпущен (письмо от 6 февраля 2015 г. № 03-07-08/5026).

Что касается товаров, которые ввезены на территорию России из стран – участниц Таможенного союза, учитывайте следующее. В связи с отменой таможенного контроля на внутренних границах Таможенного союза, при ввозе товаров в Россию таможенную декларацию не оформляют. Поэтому страну происхождения и реквизиты таможенной декларации в счете-фактуре не указывайте, а в графах 10, 10а и 11 проставьте прочерки. Это следует из статьи 2 Таможенного кодекса Таможенного союза, статьи 3 договора, ратифицированного Законом от 27 октября 2008 г. № 187-ФЗ. Подтвержден этот порядок и в письмах Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-07-13/01-43, от 11 января 2011 г. № 03-07-08/03.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 5, Март 2011

Суд решил: неправильный номер ГТД в счете-фактуре на вычет НДС не влияет

В І квартале 2008 года одна московская компания приобрела импортный товар у оптового продавца. В счете-фактуре были все обязательные реквизиты, в том числе и данные о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Первичные документы тоже были в порядке. Поскольку товар организация приобрела для деятельности, облагаемой НДС, то налог приняли к вычету.

По итогам квартала бухгалтер определил сумму налога к возмещению. Поэтому при камеральной проверке декларации инспекторы истребовали у компании документы, подтверждающие правомерность вычетов. Получив бумаги, налоговики установили, что в базе «ПИК-Таможня» по номеру ГТД, указанному в счете-фактуре, числится другой товар. Поэтому инспекторы отказали компании в возмещении НДС в сумме 1 464 406 руб. Спор дошел до суда.

Интересы организации в суде представлял Владислав Брызгалин, управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит». Вот что он рассказал: «В суде мы привели такие доводы. Покупатель не несет ответственности за достоверность сведений о номерах таможенных деклараций, которые указывает поставщик. Кроме того, товар впоследствии был продан и налог с этой операции был исчислен. Это подтверждают налоговая декларация за I квартал 2008 года и записи в книге продаж. Следовательно, нет оснований считать, что в реальности такого товара не было».

Рассмотрев все доводы, суд принял решение в пользу компании. При этом судьи обратили внимание также и на то, что налоговики не истребовали таможенную декларацию, подтверждающую ввоз спорного товара, ни у импортера, ни у таможенников. Судьи обязали инспекцию возместить компании НДС. Не согласившись с решением суда, налоговики подали апелляционную, а затем и кассационную жалобы. Но все жалобы налоговиков судьи оставили без удовлетворения.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 3, Март 2015

Какие ошибки в счете-фактуре лучше исправить заранее, чтобы точно не было проблем с вычетом

Полученный от поставщика счет-фактуру лучше внимательно проверить. Ведь если вдруг проскользнет ошибка, инспекторы могут снять вычет НДС. А заодно доначислить налог и пени. Поэтому самый безопасный вариант – исправить счет-фактуру сразу, как только заметили неточность.

Ошибки, которые точно приведут к налоговым доначислениям, прописаны в пункте 2 статьи 169 НК РФ. В нем сказано, что компании снимут вычет НДС, если проверяющие не смогут определить:

–продавца или покупателя;

–товар, который покупает компания, его стоимость или сумму перечисленной предоплаты (если речь идет об авансовом счете-фактуре);

–ставку и сумму НДС.

Другие неточности не повод лишать компанию вычета.Также при получении документа важно проверить, что в счете-фактуре есть все обязательные реквизиты, указанные в пунктах 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 НК РФ. Но на практике сложно определить, какие недочеты могут стать причиной для отказа в вычете, а какие – нет. Поэтому предлагаю рассмотреть частые ошибки в счетах-фактурах и разъяснения чиновников по этому поводу. А таблица поможет вам быстро сориентироваться, на какие недочеты в документе можно закрыть глаза, а какие точно нужно исправить (см. ниже. – Примеч. ред.).

Налоговые последствия ошибок в счетах-фактурах

Тип ошибки Мнение контролирующих органов
Нарушена нумерация документа или его выписали раньше (позже) установленного срока Неточность в нумерации не препятствует вычету (письмо Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466). А вот ошибку в дате лучше исправить (письма Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370, от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20)
Неверно указаны: наименование, адрес, ИНН, КПП продавца или покупателя Из-за таких ошибок инспекторы могут вычет снять, поэтому их нужно исправить (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но если погрешности допущены только в одном реквизите, а по остальным можно определить покупателя или продавца, то проверяющие отказать в вычете не должны (письма Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36, от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130)
Ошибки в данных о грузоотправителе или грузополучателе По общему правилу из-за таких недочетов проверяющие не должны отказать в вычете. Ведь они не перечислены в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Но в некоторых случаях безопаснее составить исправленный документ. Примеры – в письмах Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-07-09/21 и от 15 сентября 2014 г. № 03-07-РЗ/46026
Неточность в сведениях о номере и дате платежки (строка 5) Если речь идет об авансовом счете-фактуре, важно проверить, что в строке 5 указаны реквизиты всех платежек на предоплату, а слишком длинные номера документов можно сократить до последних трех цифр. Такие разъяснения Минфин России дает в письмах от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140, от 19 сентября 2014 г. № 03-07-09/46986
Неверная информация о валюте в строке 7 Такую ошибку нужно исправить. Проверяющие могут заявить, что она мешает правильно определить стоимость товаров и сумму налога. Основание – письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68
Неполное или ошибочное описание товаров или услуг в графе 1 Если нельзя определить точно, какие услуги или товар получила компания, инспекторы в вычете откажут. Основание – пункт 2 статьи 169 НК РФ
Погрешности в количестве, цене и стоимости товаров без налога в графах 3–5. Ошибки в ставке и сумме налога (графы 7,8), в стоимости товара с учетом НДС (графа 9) Расхождений и ошибок в этих графах быть не должно. Важно проверить, верен ли расчет всех стоимостных показателей документа (письмо Минфина России от 18 сентября 2014 г. № 03-07-09/46708). Кроме того, чиновники напоминают, что показатели нужно заполнять в рублях и копейках. Округления не допускаются (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444)
Отсутствуют или указаны недостоверные сведения об импортном товаре в графах 10–11 Инспекторы могут решить, что такая ошибка мешает определить, какой товар был поставлен. Но тут судьи на стороне компании. Они считают, что за достоверность сведений о номере ГТД и стране происхождения товара несет ответственность продавец, а не покупатель. И это прямо сказано в подпункте 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ

<…>

Письмо ФНС России от 30.08.2013 № АС-4-3/15798

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу заполнения графы 11 счета-фактуры, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных подпунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.
На основании подпунктов 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Кодекса обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения (далее - Правила) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Порядок заполнения показателей счета-фактуры предусмотрен разделом 2 Правил.
Так, подпунктом "л" пункта 2 Правил установлено, что в графе 11 счета-фактуры следует указывать номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
В отношении порядка заполнения номера таможенной декларации, указываемого в счете-фактуре, следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 Приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 (зарегистрирован Минюстом России 14.07.2000, рег. № 2307) "О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров" после выпуска таможенным органом Российской Федерации конкретного товара номером грузовой таможенной декларации (ГТД), в которой заявлены сведения об этом товаре, следует считать регистрационный номер грузовой таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа Российской Федерации при ее принятии (из графы 7 ГТД), с указанием через знак дроби "/" порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров.
Что касается графы 7 ГТД, то следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 43 "Инструкции о порядке заполнения декларации на товары", утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, с 01.01.2011 номер таможенной декларации указывается не в графе 7 ГТД, а в первой строке графы "А" основного и добавочного листов.
Таким образом, при заполнении показателя графы 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры следует руководствоваться вышеуказанным порядком.
В то же время в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка