Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 ноября 2015 125 просмотров

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров и ревизионной комиссии было выплачено вознаграждение из чистой прибыли акционерного общества, данные лица являются сотрудниками организации. Является эта выплата объектом обложения страховыми взносами? Выплата произведена в 2012 г.

Во избежании споров с проверяющими, страховые взносы лучше начислить.

Проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров. И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде. Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Нередко членами совета директоров и ревизионной комиссии являются сотрудники организации. С ними как с сотрудниками заключены трудовые договоры. Но это обстоятельство, по мнению Минтруда России, не влияет на начисление страховых взносов. Выплаты по трудовому договору облагаются взносами, а выплаты как члену совета директоров и члену ревизионной комиссии?— нет (письма от 07.05.15 № 17-3/В-234,от 02.04.15 № 17-4/В-163, от 02.09.14 № 17-3/В-415 и от 22.08.14 № 17-3/В-400).

Ведомство рекомендует четко разграничивать эти выплаты. Тогда претензий при проверках не будет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров

Нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава. Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗабз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:*

– трудовых отношений;

– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

– авторских и лицензионных договоров.

Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров. И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде. Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.*

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Интересные судебные решения за последние две недели

<…>

Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии облагаются страховыми взносами в фонды*

Кто победил в споре: территориальное отделение ПФР
Реквизиты судебного акта: постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.08.15 № Ф03-3163/2015
Цена вопроса: 65 тыс. руб.

Суд Решение принято в пользу
организации ПФР
Первой инстанции ?
Апелляционной инстанции ?
Кассационной инстанции ?

Причина спора

Организация (акционерное общество) выплачивала вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии. На эти выплаты она не начисляла страховые взносы во внебюджетные фонды. Так как основанием для выплаты являлись решения общего собрания акционеров, а не трудовые или гражданско-правовые договоры (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»).

Территориальное отделение ПФР посчитало это нарушением. По итогам выездной проверки фонд включил в базу по страховым взносам вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии. Проверяющие доначислили компании страховые взносы на эти выплаты, пени и штраф.*

Аргументы и выводы судов

Арбитражные суды трех инстанций согласились с ПФР и оставили доначисления в силе. Совет директоров является одним из органов управления акционерного общества. Он занимается общим руководством (п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО).

Ревизионная комиссия контролирует финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества (п. 1 ст. 85 Закона об АО). За работу в совете директоров или ревизионной комиссии организация вправе выплачивать вознаграждения. Их размер и порядок выплаты устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 и абз. 2 п. 1 ст. 85 Закона об АО).

Таким образом, деятельность совета директоров и ревизионной комиссии регулируется гражданским законодательством (подробнее читайте во врезке ниже). Этим же законодательством регулируются отношения между организацией и ее советом директоров или ревизионной комиссией. Значит, эти отношения являются гражданско-правовыми.

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Минтруд против начисления взносов на выплаты членам совета директоров

Ведомство считает, что вознаграждения членам совета директоров, наблюдательного совета или ревизионной комиссии выплачиваются не в рамках трудовых отношений. Поэтому они не облагаются страховыми взносами в фонды (письма Минтруда России от 07.05.15 № 17-3/В-234от 02.04.15 № 17-4/В-163 и от 02.09.14 № 17-3/В-415). Даже если с членом совета директоров или ревизионной комиссии у организации заключен трудовой договор. Например, если он работает в компании генеральным директором или главным бухгалтером и одновременно избран в ее совет директоров. На выплаты ему как гендиректору взносы начисляются, а на выплаты как члену совета директоров — нет (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).*

Подробнее об этих и других свежих разъяснениях ведомства читайте в статье «Минтруд считает, что при реорганизации компании правопреемства в части базы по страховым взносам нет» // РНК, 2015, № 15*

Вознаграждения членам совета директоров выплачиваются за выполнение ими управленческих функций, а членам ревизионной комиссии — за осуществление ими контрольных функций. То есть предметом этих гражданско-правовых отношений является выполнение конкретной работы.

Выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ, облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Следовательно, на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии организация обязана начислить взносы в фонды.

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 19, OКТЯБРЬ 2015

3.Статья: Минтруд считает, что при реорганизации компании правопреемства в части базы по страховым взносам нет

<…>

Нередко членами совета директоров являются руководящие работники организации?— генеральный или финансовый директор, главный бухгалтер и др. С ними как с работниками заключены трудовые договоры. Но это обстоятельство, по мнению Минтруда России, не влияет на начисление страховых взносов. Выплаты по трудовому договору облагаются взносами, а выплаты как члену совета директоров?— нет (письма от 07.05.15 № 17-3/В-234,от 02.04.15 № 17-4/В-163от 02.09.14 № 17-3/В-415 и от 22.08.14 № 17-3/В-400).*

Если отпускные рассчитали и выплатили в марте, а отпуск начался в апреле, взносы начисляют в марте

Ведомство рекомендует четко разграничивать эти выплаты. Тогда претензий при проверках не будет.

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 15, АВГУСТ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка