Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 ноября 2015 237 просмотров

Можно ли замену участка тепловой сети отнести на затраты сразу, или нужно поставить на основные средства. Организация на ОСНО. Везде пишут по-разному.

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать.

Затраты на ремонт основных средств учитываются в составе текущих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены (подп. 2 п. 1 ст. 253и п. 1 ст. 260 НК РФ). А затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и признаются в расходах путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Чтобы определить, является ли восстановление основных средств ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Контролеры нередко пытаются переквалифицировать ремонтные работы в реконструкцию или модернизацию объекта. Проверяющие пытаются доказать, что затраты носят характер капитальных вложений, а компании настаивают на том, что расходы являются текущими.

Замену труб теплоснабжения суды признают ремонтом. К примеру, в ПОСТАНОВЛЕНИИ ФАС СКО от 24.06.2011 № А53-18544/2010 инспекция заявила, что такие расходы необходимо списывать через амортизацию. Поддерживая компанию, суд сделал ссылки на приложения № 7 и 8 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв.постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279) и пункт 1.6 Инструкции к приказу Минжилкомхоза РСФСР от 22.04.85 № 220.В данных документах указано, что смена изношенных тепловых сетей и трубопроводов относится к капитальному ремонту. Аналогичные доводы приведены и в ПОСТАНОВЛЕНИИ ФАС ЦО от 14.05.2009 № А62-5919/2008.

Для снижения налоговых рисков компания может запастись дополнительными документами, подтверждающими необходимость в ремонте. Например, это могут быть акты о выявленных протечках в водопроводных трубах, о пришедших в негодность тепловых сетях, служебные записки сотрудников о необходимости осуществления ремонтных работ (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 18.12.2012 №№ А52-817/2012), дефектные ведомости, где отражены неисправности, которые требуется устранить (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 15.10.2007 №№ А27-2309/2007-2, Ф04-7270/2007(39323-А27-40)).

Обоснование

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Из рекомендации «Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств»

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 18, сентябрь 2014

Когда строительно-монтажные работы можно рассматривать в качестве ремонта, а не реконструкции

Квалификация работ в качестве ремонта cэкономит налог на прибыль

Чаще всего споры возникают из-за перепланировки помещения

Какие документы подтвердят необходимость в проведении ремонта

Затраты на ремонт основных средств учитываются в составе текущих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены (подп. 2 п. 1 ст. 253и п. 1 ст. 260 НК РФ). А затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и признаются в расходах путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При этом Налоговый кодекс не раскрывает понятие «ремонт». Следовательно, в силу положений пункта 1 статьи 11 НК РФ может применяться определение, приведенное в пункте 14.2 статьи 1 ГК РФ. В связи с этим компании часто задумываются о том, можно ли те или иные работы признать ремонтными и учесть их стоимость в составе налоговых расходов единовременно.

Контролеры нередко пытаются переквалифицировать ремонтные работы в реконструкцию или модернизацию объекта. Проверяющие пытаются доказать, что затраты носят характер капитальных вложений, а компании настаивают на том, что расходы являются текущими (к примеру, постановления ФАС Поволжского от 15.05.12 № А55-17326/2011 и Северо-Западного от 19.10.11 № А56-74811/2010 округов). Впрочем, многим налогоплательщикам удается доказать свою правоту в суде и тем самым сэкономить налог на прибыль (постановления ФАС Московского округа от 23.04.12 № А40-24244/11-75-102 и от 03.04.12 № А40-23728/08-108-75).

<…>

Замену коммуникаций также можно рассматривать в качестве ремонта

Замену негодных водопроводных труб компании относят к ремонту, минуя амортизацию

Решение суда зависит от дальнейшего использования помещений, в которых проводились строительные работы

К примеру, в постановлении ФАС Уральского округа от 19.05.14 № Ф09-2241/14 инспекция сочла замену труб водопровода реконструкцией. Но в суде компания сослалась на экспертное заключение, в котором специалист указал на отсутствие реконструкции. А также на график планово-предупредительного ремонта, в котором было указано на необходимость проведения ремонта водопроводных труб.

Кроме того, компания заменила не более 50% труб водопровода. А такие работы относятся к капитальному ремонту (таблица 9.1 из Положения о проведении планово-предупредительного ремонта, утв. протоколом Госстроя СССР от 01.06.89 № 13-8). Поскольку по сравнению со старым размером диаметр отдельных участков водопровода не увеличился, что не привело к изменению объемов подаваемой воды.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 04.10.11 № А56-55568/2010 указал, что замена изношенных конструкций не является реконструкцией. Так как данные работы не влекут полную замену смонтированной в здании системы ливневой канализации и пожарного водопровода. При этом доказательств того, что при выполнении работ по замене изношенных узлов и деталей произошло изменение схемы расположения труб канализации и водопровода, инспекторы не представили.

Замену труб теплоснабжения суды также признают ремонтом

К примеру, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.11 № А53-18544/2010 инспекция заявила, что такие расходы необходимо списывать через амортизацию. Однако инспекторы не учли, что замена труб теплоснабжения не привела к увеличению дохода налогоплательщика. Ведь такие работы связаны с поддержанием коммуникаций в состоянии, пригодном для эксплуатации. К тому же установка труб с меньшим диаметром не повлекла освобождение каких-либо производственных помещений. Поддерживая компанию, суд также сделал ссылки на приложения № 7 и 8 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв.постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279) и пункт 1.6 Инструкции к приказу Минжилкомхоза РСФСР от 22.04.85 № 220.В данных документах указано, что смена изношенных тепловых сетей и трубопроводов относится к капитальному ремонту. Аналогичные доводы приведены и в постановлении ФАС Центрального округа от 14.05.09 № А62-5919/2008.

Если инспекция докажет, что замена коммуникаций привела к получению дополнительного дохода, суд может поддержать контролеров

Но если инспекция докажет, что замена коммуникаций привела к получению дополнительного дохода, при этом увеличилась полезная площадь здания или мощность основных средств, то суд может поддержать контролеров. И переквалифицировать спорные работы в реконструкцию или модернизацию здания (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.08 № А29-3763/2006А).

О том, что компания осуществляла именно ремонтные работы, могут свидетельствовать дополнительные документы

Для снижения налоговых рисков компания может запастись дополнительными документами, подтверждающими необходимость в ремонте. Например, это могут быть акты о произошедших авариях (постановление ФАС Центрального округа от 16.05.13 № А36-4259/2012). А также акты о выявленных протечках в водопроводных трубах, о пришедших в негодность тепловых сетях, служебные записки сотрудников о необходимости осуществления ремонтных работ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.12 № А52-817/2012), дефектные ведомости, где отражены неисправности, которые требуется устранить (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.07 № Ф04-7270/2007(39323-А27-40)).

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 27.03.14 № Ф09-731/14 компания предъявила акт осмотра здания, подтверждающий необходимость замены систем отопления и вентиляции, подвесных потолков, гипсокартонных перегородок. В документе было указано, что спорное оборудование не заменялось с даты постройки здания и для его дальнейшего использования необходимо провести капитальный ремонт коммуникаций и перегородок. Еще одним аргументом в пользу компании может стать отсутствие экспертизы или приглашенного специалиста (п. 1 ст. 95 и п. 1 ст. 96 НК РФ), подтверждающих, что работы являются реконструкцией объекта (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.13 № А48-1849/2013).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка