Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Про ОКВЭД в отчетности, пояснения и проверку новых компаний

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
3 ноября 2015 1 просмотр

Спасибо за ответ, однако у нас ситуация иная. покупатель не будет нам оплачивать этот образец, мы передаем ему в качестве подарка образец продукции, чтобы покупатель ее протестировал и приобрел у нас подобную или иную продукцию

В таком случае продукция списывается в состав прочих расходов, не принимаемых для налогообложения. При этом, передача права собственности на безвозмездной основе (дарение) облагается НДС. Поэтому входной НДС можно принять к вычету, однако в таком случае возможны разногласия с инспекторами. У покупателя же возникает налогооблагаемый доход в виде стоимость безвозмездно полученного имущества. Оформляется передача товара в общем порядке – товарной накладной, счетом-фактурой, транспортными документами.

Обоснование

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены.

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).

Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета зависит от налогового учета расходов лишь в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются. Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС. Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно. Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации, в том числе безвозмездной. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).

Все это следует из положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 172 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по общему правилу если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету. Суды также придерживаются этой позиции. Например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09,от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07,от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37)от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37)Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007.

<…>

  1. Из рекомендации
  2. Из статьи журнала «Главбух», № 10, май 2008
    Имущество передано безвозмездно. Нюансы налогообложения

Чтобы исчислить налоги в подобной ситуации, важно учитывать: кто передает, кому передают (учредителю или независимой компании) и что передают (оборудование, товары или деньги). О том, как должен действовать бухгалтер в каждом случае, мы расскажем в статье, которая основана на рекомендациях БСС «Система Главбух».

Имущество передает независимая организация

В зависимости от того, кто передает имущество (учредитель или независимая организация), отличия будут только по налогу на прибыль у принимающей стороны.

Во всем остальном статус участников безвозмездной сделки значения не имеет.

Налог на добавленную стоимость

Для передающей стороны. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, при безвозмездной передаче имущества надо начислить НДС.

<…>

Пример 1

ООО «Секрет» безвозмездно передало автомобиль ЗАО «Инвест». Первоначальная стоимость объекта – 600 000 руб. Размер амортизации на момент передачи составил 150 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля равна 500 000 руб. С этой суммы надо заплатить НДС – 90 000 руб. (500 000 руб. ? 18%).

В бухучете остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества и начисленный налог на добавленную стоимость являются расходом, а в налоговом учете – нет. Поэтому возникает постоянное налоговое обязательство.

Бухгалтер ООО «Секрет» сделает следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства»
– 600 000 руб. – списан автомобиль по первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 150 000 руб. – списана амортизация по автомобилю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 450 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 129 600 руб. ((450 000 руб. + 90 000 руб.) ? 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

<…>

Налог на прибыль

Для передающей стороны. Дохода от безвозмездной передачи имущества у дарителей не возникает, ведь они не получают от такой операции экономической выгоды. Это следует из статьи 41 Налогового кодекса РФ. Поэтому, как поясняет письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194, налог на прибыль платить не надо.

Как указано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, расходы на передачу имущества и его остаточную стоимость при расчете налога на прибыль не учитывают. Также налоговую базу нельзя уменьшить на сумму начисленного НДС. Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178.

Для принимающей стороны. Имущество, полученное бесплатно, является внереализационным доходом. Этот доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете равен рыночной цене. При этом для целей налогообложения эта цена должна быть не ниже остаточной стоимости актива, который был учтен на балансе дарителя в момент, когда имущество передавали (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). То, что цена соответствует рыночной, получатель имущества должен подтвердить. Либо предоставить документы, к примеру прейскурант с ценами на аналогичный товар, либо провести независимую оценку.

<…>

Можно ли безвозмездно передавать имущество другим организациям?

Статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещает коммерческим организациям делать друг другу подарки, стоимость которых превышает 500 руб. Но в пункте 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ сказано, что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется. Поэтому претензий со стороны инспекторов к дорогостоящим подаркам быть не должно. Однако есть риск того, что налоговики попытаются признать сделку ничтожной. Например, чтобы исключить из расходов принимающей стороны сумму амортизации, начисленной по подаренному оборудованию.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка