Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Все пояснения по НДС отправляйте в инспекцию по‑новому

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
3 ноября 2015 781 просмотр

Какой фразой лучше прописать в Положении об оплате труда доплату до оклада при расчете средней зарплаты при отпускных и командировках, чтобы не было проблем с проверяющими органами? Она попадает в расходы по НУ?

Такая доплата будет попадать в расходы по НУ, если будет прописана в локальных документах организации. В частности в трудовом договоре можно указать: во время командировок и отпусков производятся доплаты к среднему заработку согласно Положению об оплате труда. А в Положении об оплате труда указать: За время командировки производится: 1. оплата среднего заработка, согласно статье 167 ТК РФ и Положения, утвержденного Постановлением Правительства от 24.12.2007 г. № 922, 2. доплата до размера оклада (или, например, зарплаты, включая премии и иные надбавки) пропорционально дням, отработанным в командировке. Эту же информацию можно продублировать в Положении о командировках.

По вопросу отпусков – доплату до оклада можно оформить как производственную премию. Например: За время ежегодного оплачиваемого отпуска производится: 1. оплата среднего заработка, согласно статье 114 ТК РФ и Положения, утвержденного Постановлением Правительства от 24.12.2007 г. № 922, 2. Премия в размере доплаты до оклада (или, например, зарплаты, включая надбавки) пропорционально дням отпуска. Премия выплачивается только при достижении за отчетный период премиальных показателей. Далее следует расписать понятия «отчетный период» и «премиальные показатели», либо указать, что более конкретные условия назначения премий идут в тексте Положения о премировании. Однако в любом случае такие показатели должны быть разработаны и отражены в локальных документах организации. В противном случае доплату к отпуску нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль.

Обоснование

  1. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 16, август 2015 г.

Проверка на ошибки: доплата работнику к отпуску

Безопаснее предусмотреть надбавку к отпуску в трудовом договоре

Что выгоднее по налогам: премия или материальная помощь к отпуску

Лучше увязать премию к отпуску с производственными результатами

Надбавку работнику к отпуску чаще всего оформляют либо как премию, либо как материальную помощь. Оба варианта сопряжены с налоговыми рисками. Разберемся, с какими именно, чтобы каждая компания могла выбрать оптимальный вариант.

Ситуация первая

Доплата к отпуску оформлена как премия.

Когда возникает первый риск

Если выплата премии к отпуску не предусмотрена трудовым договором, но организация включила ее в налоговые расходы.

Контролеры считают, что компания вправе учесть единовременную доплату работнику к отпуску, если выполняются два условия (письма Минфина России от 02.09.14 № 03-03-06/1/43912от 03.09.12 № 03-03-06/1/461от 03.07.12 № 03-03-06/1/330 и от 15.05.12 № 03-03-10/47ФНС России от 26.06.12 № ЕД-4-3/10421@):

—?доплата предусмотрена трудовым или коллективным договором;
—?она имеет стимулирующий характер, то есть связана с выполнением физическим лицом его трудовой функции.

Доплаты, соответствующие обоим условиям, ведомства признают частью зарплаты. Поэтому разрешают включить их в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). Значит, надбавка, которая выплачена по заявлению работника и не указана в трудовом договоре, не является элементом оплаты труда. Ее рискованно признавать в налоговом учете. Даже если она названа премией. То есть формально относится к стимулирующим выплатам.

Выплату премии к отпуску целесообразно увязать с производственными результатами. Например, указать, что ее размер зависит от итогов работы сотрудника. Это позволит избежать споров с налоговиками о том, является доплата к отпуску стимулирующей выплатой или нет.

Как вариант, по документам можно оформить доплату как премию за конкретное достижение. Например, за перевыполнение плана продаж. То есть не указывать, что фактически это надбавка к отпуску. Приказ о выплате этой премии желательно оформить не перед самым отпуском, чтобы не вызвать подозрений у налоговиков.

Когда возникает второй риск

Если разовая премия к отпуску выплачена отдельно от зарплаты, но НДФЛ с нее организация перечислила в бюджет только по окончании месяца.

Минфин России утверждает, что премия — это самостоятельный вид дохода. Она не относится к доходам в виде оплаты труда (письма от 27.03.15 № 03-04-07/17028 и от 12.11.07 № 03-04-06-01/383). Значит, датой получения разовой премии нельзя считать последний день месяца, в котором ее начислили (подробнее читайте во врезке ниже). Эта норма применяется только к зарплате (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговики поддержали эти выводы (письмо ФНС России от 07.04.15 № БС-4-11/5756@).

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Еще больше полезных материалов

Не только разовые премии, но и ряд других выплат работникам не являются оплатой труда. Так считает Минфин России. Например, отпускные и пособия по нетрудоспособности (письма от 10.04.15 № 03-04-06/20406 и от 10.10.07 № 03-04-06-01/349). Они не относятся к выплатам за выполнение трудовых обязанностей, так как во время отпуска или болезни сотрудник освобожден от работы (ст. 106 и 107 ТК РФ). Подробнее о том, как это влияет на удержание и уплату НДФЛ работодателями, и о других разъяснениях ведомства читайте в статье «Минфин не считает премии зарплатой и требует перечислять НДФЛ с них сразу при выплате работнику» // РНК, 2015, № 12

По мнению ведомств, датой получения дохода в виде премии является день ее выплаты работнику наличными деньгами или день перечисления средств на его банковскую карту (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В зависимости от способа выплаты разовой премии к отпуску НДФЛ с нее безопаснее перечислить в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. 6 ст. 226 НК РФ):

—?в день, когда организация получила в банке наличные деньги для выплаты премии;
—?в день, когда компания перечислила премию на банковскую карту или счет работника;
—?на следующий день после выплаты премии сотруднику — если организация выдала ее из наличной выручки, поступившей в кассу от реализации товаров, работ или услуг.

Если компания выплатила премию к отпуску вместе с окончательным расчетом по зарплате за истекший месяц, НДФЛ с нее можно не выделять и отдельно не перечислять. Всю сумму налога, удержанную из зарплаты за месяц, компания уплачивает в бюджет в обычном порядке (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Нарушения в этом случае нет.

Когда возникает третий риск

Если на сумму премии к отпуску компания не начислила страховые взносы в фонды (полагая, что премия не связана с трудовыми отношениями, так как во время отпуска работник свободен от исполнения должностных обязанностей).

Взносами в фонды облагаются любые выплаты, начисленные физическому лицу в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212?ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС», далее — Закон № 212?ФЗ). Они также облагаются взносами на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125?ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон № 125?ФЗ).

Под трудовыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работодателем и работником о личном выполнении последним трудовой функции за плату (ст. 15 ТК РФ). Предоставление отпуска является одним из обязательств работодателя. На время отпуска за сотрудником сохраняется место работы и средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Значит, отпуск предоставляется работнику в рамках трудовых отношений.

От страховых взносов в фонды освобождены лишь те выплаты, которые включены в перечни необлагаемых (ст. 9 Закона № 212?ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125?ФЗ). Премия или иная надбавка к отпуску в этих перечнях не упоминается. Следовательно, на эти выплаты начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм. Это подтверждает ФСС РФ (письма от 18.10.07 № 02-13/07-10008 и от 10.10.07 № 02-13/07-9665).

Для начисления взносов неважно, предусмотрена ли премия к отпуску в трудовом или коллективном договоре. Она все равно считается выплатой в рамках трудовых отношений. Поэтому облагается страховыми взносами, даже если не указана в трудовом договоре (письма Минздравсоцразвития России от 23.03.10 № 647-19от 16.03.10 № 589-19 и от 10.03.10 № 10-4/308103-19ФСС РФ от 15.02.10 № 02-03-09/08-147П). Это утверждение справедливо и для взносов на травматизм.

Ситуация вторая

Материальная помощь к отпуску не облагается НДФЛ и взносами, если не превышает4000 руб. в год

Доплата к отпуску оформлена как материальная помощь.

Когда возникает первый риск

Если материальная помощь к отпуску не является частью зарплаты, но организация включила ее в налоговые расходы.

Материальная помощь, премия или иная единовременная выплата к отпуску считается элементом оплаты труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором и связана с выполнением работником его трудовой функции. Только при выполнении этих двух условий организация вправе включить доплату в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). Так считают и Минфин России (письма от 02.09.14 № 03-03-06/1/43912от 03.09.12 № 03-03-06/1/461 и от 03.07.12 № 03-03-06/1/330), и налоговики (письмо ФНС России от 26.06.12 № ЕД-4-3/10421@).

Если материальная помощь к отпуску не соответствует хотя бы одному из указанных условий, ее рискованно признавать при расчете налога на прибыль.

Когда возникает второй риск

Если организация не удержала НДФЛ с суммы материальной помощи к отпуску, превышающей 4000 руб.

Материальная помощь работнику к отпуску не облагается НДФЛ, если ее размер не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). С суммы свыше 4000 руб. организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Если в течение календарного года компания несколько раз выплачивала работнику материальную помощь, от НДФЛ освобождена лишь сумма 4000 руб. в год (письма Минфина России от 22.10.13 № 03-03-06/4/44144 и от 02.11.11 № 03-04-06/6-297).

В эту сумму включаются все виды материальной помощи, за исключением полностью освобожденных от НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Не только помощь к отпуску. Например, если в апреле организация выплатила сотруднику материальную помощь 3000 руб. ко дню рождения, а в августе — помощь к отпуску в размере 2000 руб., в августе она удержит НДФЛ с 1000 руб. (3000 + 2000 – 4000).

Даже если премия к отпуску не предусмотрена трудовым договором, взносы в фонды начисляются

Когда возникает третий риск

Если на сумму материальной помощи к отпуску, превышающую 4000 руб., компания не начислила страховые взносы в фонды.

Нормы, схожие с НДФЛ, предусмотрены и в отношении страховых взносов. При выплате материальной помощи к отпуску взносы не начисляются, если сумма помощи составляет с начала года не более 4000 руб. Выплаты сверх этого лимита облагаются страховыми взносами в фонды, в том числе взносами на травматизм (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212?ФЗ и подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125?ФЗ).

При расчете необлагаемой суммы учитывается материальная помощь работнику по всем основаниям. В нее не включаются лишь те виды помощи, которые в полном размере выведены из-под обложения взносами. Речь идет о единовременной материальной помощи в связи с рождением или усыновлением ребенка, смертью члена семьи, стихийным бедствием или террористическим актом (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212?ФЗ и подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125?ФЗ).

2. Из статьи журнала «Зарплата», № 6, июнь 2009
ДОПЛАТУ ДО ОКЛАДА КОМАНДИРОВАННОМУ СОТРУДНИКУ — В РАСХОДЫ?

Организация на основании локального нормативного акта произвела доплату до оклада работникам, находящимся в служебной командировке.

Может ли она учесть эти выплаты в составе расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль? По мнению специалистов главного финансового ведомства, расходы по начислению указанных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-0306/1/208).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка