Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 ноября 2015 94 просмотра

Нашей компанией предусмотрена выдача молока сотрудникам. Такое решение принято в соответствии с единой системой социальных льгот. По итогам аттестации рабочих мест условия труда не признаны вредными.Какими проводками оформить выдачу молока? Будет ли такая выдача признаваться реализацией в целях исчисления НДС? Будет ли такая выдача облагаться страховыми взносами и НДФЛ?

Бухучет расходов на выдачу молока работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам аттестации не признаны вредными, зависит от того, предусмотрена ли выдача молока в трудовых (коллективном) договорах.

Если питание предусмотрено в трудовом (коллективном) договоре, то эти затраты списываются на себестоимость как расходы на оплату труда:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 70
– отражена стоимость молока, предназначенного для выдачи сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 10
– выдано молоко сотрудникам.

Если выдача молока не предусмотрена в вышеперечисленных документах, то операции с молоком отражаются в учете в составе прочих расходов проводками:

Дебет 10 Кредит 60
– оприходовано молоко, полученное от поставщика;

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость молока.

В такой ситуации по мнению контролирующих органов организация не обязана обеспечивать сотрудников бесплатным молоком. Следовательно, расходы на его выдачу не приравниваются к компенсационным выплатам. Поэтому со стоимости молока нужно начислить НДФЛ и страховые взносы. Кроме того на стоимость выданного работникам молока необходимо начислить НДС.

В судебной практике встречается и обратная точка зрения, аргументы которой приведены ниже в развернутом ответе. Однако при выборе данной позиции компании придется отстаивать свое мнение в суде.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по законодательству

<…>

Бухучет

Бухучет затрат на приобретение бесплатного питания зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств организации, в бухучете сделайте следующие записи.

Выдачу бесплатного питания сотрудникам отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 70
– отражена стоимость бесплатного питания, предназначенного для выдачи сотрудникам (спортсменам);

Дебет 70 Кредит 10
– выдано бесплатное питание сотрудникам (спортсменам).

<…>

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20417073).

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от применяемой системы налогообложения со стоимости бесплатного питания (суммы денежной компенсации взамен питания), предоставленного по законодательству и в пределах установленных норм сотрудникам, которые работают во вредных условиях, не начисляйте:

При этом вредные условия труда на конкретных рабочих местах должны быть подтверждены результатами их специальной оценки (аттестации рабочих мест) (письма Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192).

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными по результатам аттестации в 2013 году. Специальная оценка условий труда в 2014 году не проводилась

Стоимость бесплатного питания сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными, продолжайте учитывать для целей налогообложения в общем порядке. То есть не облагайте НДФЛ и страховыми и взносами.

Это связано с тем, что в данном случае выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства. Прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе, только если:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

В противном случае организация обязана выдавать бесплатное питание в прежнем порядке. Ведь проведенной ранее аттестацией рабочих мест подтверждено наличие вредных условий труда.

Такой порядок следует из положений пункта 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость бесплатного питания сотрудникам, работающим в условиях труда, которые по результатам специальной оценки условий труда не признаны вредными

Со стоимости бесплатного питания начислите НДФЛ и страховые взносы.

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, которые работают во вредных условиях (ст. 222 ТК РФ). При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

– аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;
– специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым во вредных условиях труда (подтверждено аттестацией рабочих мест или специальной оценкой условий труда), признается выданным в соответствии с законодательством.

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, таковым не признается. В таком случае обеспечивать сотрудников питанием организация не обязана. Следовательно, расходы на его выдачу не приравниваются к компенсационным выплатам. Такая точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13985. Поэтому независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в этом случае со стоимости бесплатного питания нужно начислить:

  • НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Подробнее о налогообложении стоимости бесплатного питания, предоставляемого по инициативе организации, см. Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по своей инициативе.

Главбух советует: есть основания, позволяющие не удерживать НДФЛ и не начислять страховые взносы со стоимости бесплатно выданного молока (денежной компенсации вместо него) сотрудникам, занятым на рабочих местах, вредность которых не подтверждена специальной оценкой условий труда (аттестацией рабочих мест). Они заключаются в следующем.

Сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока и других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

При этом законодательство не ставит бесплатную выдачу молока (других равноценных продуктов) в зависимость от результатов специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест (ст. 222 ТК РФ). Основанием для выдачи молока сотруднику являются не результаты указанных мероприятий, а его фактическая занятость на работах, связанных с производством и применением вредных веществ, предусмотренных в перечне.

Таким образом, независимо от результатов специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) выдача молока (денег вместо него или других продуктов) не является оплатой труда, а считается компенсационной выплатой, установленной законодательством. Такая компенсация не облагается НДФЛ, а также взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 217 НК РФп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗп. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2012 г. № А19-11749/2011,Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513-11).

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест. Специальная оценка условий труда вредность не подтвердила, но профсоюз запретил прекращение выдачи бесплатного питания

Стоимость бесплатного питания признается доходом сотрудника, облагаемым НДФЛ, кроме того, на нее нужно начислить страховые взносы. Это объясняется следующим.

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, которые работают во вредных условиях (ст. 222 ТК РФ). При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

– аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;
– специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, которые подтверждены специальной оценкой условий труда (аттестацией рабочих мест), признается выданным в соответствии с законодательством. Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, таковым не признается.

Вместе с тем, прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе при одновременном соблюдении следующих условий:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

При невыполнении работодателем хотя бы одного из вышеперечисленных требований сохраняется прежний порядок бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов. Это следует из положений пункта 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

Поскольку в данном случае не выполняется одно из условий, при которых организация вправе прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам (профсоюз запретил прекращение выдачи питания), организация должна выдавать питание в прежнем порядке (абз. 5 п. 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н).

Однако, несмотря на то, что организация обязана продолжать выдачу питания, такое питание не признается компенсационной выплатой, установленной законодательством.

Таким образом, стоимость бесплатной выдачи молока и других продуктов не относится к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ, а признается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме ( п. 2 ст. 211п. 3 ст. 217 НК РФ). И соответственно, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, установленном в статье 226 Налогового кодекса РФ.

В силу того что в данной ситуации стоимость питания не признается компенсационной выплатой, закрепленной законодательством, она не входит в закрытые перечни выплат, не облагаемых страховыми взносами. Ведь в указанных перечнях названы, в частности, именно законодательно определенные компенсационные выплаты, связанные с оплатой питания (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Поэтому со стоимости бесплатного питания нужно начислить:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

<…>

<…>

ОСНО: НДС

Сумму НДС, предъявленную поставщиками бесплатного питания, при наличии счета-фактуры примите к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам по законодательству

Нет, не нужно.

Ведь выдача бесплатного питания сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, является обязанностью работодателя. То есть в данном случае имеет место предоставление трудовых гарантий и компенсаций в натуральной форме. Это следует из статей 220 и 222 Трудового кодекса РФ.

Исходя из этого бесплатную выдачу питания, предусмотренного трудовым законодательством, нельзя признать безвозмездной реализацией. А значит, объект обложения НДС не возникает. Это следует из пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Правомерность такого подхода подтверждается пунктом 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Такого же мнения придерживаются и контролирующие ведомства в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-07-15/52270(направлено письмом ФНС России от 31 октября 2014 г. № ГД-4-3/22546 налоговым инспекциям для использования в работе).

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался позиции, что начислять НДС на стоимость бесплатного питания, предоставляемого по законодательству, нужно. Однако после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33финансовое ведомство изменило свое мнение. Это объясняется тем, что позицию Пленума ВАС РФ учитывают арбитражные суды при рассмотрении дел. Поэтому, признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 дал понять, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда. С учетом этого прежняя позиция Минфина России более не актуальна.

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете расходы на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по своей инициативе

<…>

Бухучет

Бухучет затрат на бесплатное питание сотрудников зависит от того, предусмотрено такое условие в трудовых(коллективном) договорах или не предусмотрено.

Питание предусмотрено трудовым договором

Порядок отражения в бухучете бесплатного питания, предусмотренного трудовым (коллективным) договором, зависит от того, в каком виде такое питание предоставляется. Так, в договоре можно прописать, что сотрудники получают бесплатное питание в виде:

Если питание предусмотрено в трудовом (коллективном) договоре, спишите эти затраты на себестоимость как расходы на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

<…>

Питание не предусмотрено трудовым договором

Если трудовыми (коллективным) договорами затраты на бесплатное питание сотрудников не предусмотрены, включите их в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При начислении денежной компенсации сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 73
– начислена компенсация стоимости питания.

Расходы, связанные с доставкой готовых обедов в офис, отразите проводками:

Дебет 60 Кредит 51 (50)
– оплачены обеды, предоставляемые сотрудникам;

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость обедов при их приобретении;

Дебет 91-2 Кредит 41
– списана стоимость обедов.

При обслуживании сотрудников на предприятии общепита по заранее заключенному договору сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60
– отражена стоимость обслуживания сотрудников на предприятии общепита.

Стоимость бесплатного питания сотрудников в собственной столовой организации отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 29
– отражена безвозмездная передача продукции столовой сотрудникам организации.

Расходы на бесплатное питание сотрудников, не предусмотренные коллективным или трудовыми договорами, не уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ). Поэтому при общей системе налогообложения в бухучете нужно фиксировать постоянные разницы и отражать постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом нужно сделать проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка