Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 ноября 2015 340 просмотров

Организация приобрела в 2011 году основные средства (вагончик-бытовка 3 шт, бывшие в употреблении) стоимостью 200 000 рублей каждый.Документы (счет-фактуру, ОС-1) получила с большим опозданием в 4 кв. 2015 года. Амортизация в организации начисляется линейным методом.В бухгалтерском учете в настоящее время числиться просроченная Дебиторская задолженность.Вопрос.Как правильно принять к учету Основные средства в налоговом и бухгалтерском учете?

Опоздавшие документы можно трактовать как получение новой информации либо как ошибку. Как именно поступать, точно в законодательстве не определено. Поэтому, принимая решение, целесообразно ориентироваться на то, существенна ли стоимость основного средства, документы на которое пришли поздно. Существенность определяйте самостоятельно исходя из показателей Вашей деятельности. И соответствующее решение закрепите в учетной политике организации.

Если актив дорогой, то лучше исправлять просрочку с документами как ошибку. А именно надо рассчитать амортизацию за те предшествующие периоды, когда объект Вы могли амортизировать, но не делали этого из-за отсутствия нужных первичных документов, поскольку и сам объект не могли принять своевременно на учет.

Тогда начислите амортизацию за прошлые периоды с использованием 91 счета, например

Дебет 91 Кредит 02 (начислена амортизация) или

Дебет 81 Кредит 02

В этом случае у Вас завышена база по налогу на прибыль, поэтому право Вашей организации подавать или нет уточненную декларацию по прибыли.

Если же актив недорогой, то амортизацию за прошлые периоды можно не начислять. То есть в этом случае делайте все проводки по объекту так, как если бы документы на него Вы получили в срок.

Имущество примите на баланс в тот день, когда документы фактически к вам поступили. Основанием послужит бухгалтерская справка.

Дебет 08 Кредит 60 (отражена покупка основного средства);

Дебет 01 Кредит 08 (принято к учету основное средство).

Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, начните начислять по нему амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Документы на основное средство получены с опозданием

А.А.Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

Что предпринять? Если основное средство уже поступило к вам, а документов нет, в бухучете ничего не отражайте, ждите «первичку». Когда она поступит, составьте бухгалтерскую справку, поясняющую, почему объект приходуется на баланс с опозданием, а не той датой, которая указана в первичных документах. После чего примите имущество на баланс в тот день, когда документы фактически к вам поступили.*

Шаг № 1 Оприходуйте имущество в бухучете

Если вы — предприниматель

Если вам поступило имущество без документов, нужно знать, как поступить. Подсказки вы найдете в данной статье.

Примите основное средство к бухучету в тот день, когда получите документы, вне зависимости от того, каким днем они датированы. Основанием послужит бухгалтерская справка. Поставить объект на баланс нужно, даже если объект пока вы не собираетесь эксплуатировать. В этом случае просто к счету 01 откройте субсчета:*

— «Основные средства на складе (в запасе)»;

— «Основные средства в эксплуатации».

Тогда принятие на учет основного средства отразите проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— отражена покупка основного средства;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» КРЕДИТ 08

— принято к учету основное средство.

А при вводе основного средства в эксплуатацию сделайте следующую запись:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 01 «Основные средства на складе (в запасе)»

— введено в эксплуатацию основное средство.

Шаг № 2 Начните начислять амортизацию

Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, начните начислять по нему амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Обратите внимание: начислять амортизацию нужно, даже если вы еще не ввели объект в эксплуатацию. Поскольку факт использования объекта не важен для бухгалтерской амортизации. Важен сам факт нахождения объекта на балансе (п. 23 ПБУ 6/01).*

Начисляйте амортизацию тем способом, который предусмотрен в вашей бухгалтерской учетной политике. При этом в последний день каждого месяца делайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44…) КРЕДИТ 02

— начислена амортизация за текущий месяц.*

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Где узнать обо всех возможных способах амортизации основных средств

В бухучете существует четыре способа расчета амортизации основных средств.

Выбранный порядок вы должны закрепить в своей бухгалтерской учетной политике. А из чего конкретно выбирать и на чем лучше остановиться, поможет узнать электронный журнал «Упрощенка». Для этого зайдите на сайт http://e.26-2.ru и в верхнем меню выберите раздел «Книги». В появившемся списке вам нужен справочник «Основные средства при УСН». В этой книге найдете и другую полезную информацию по учету имущества.

Пример 1. Отражение в бухучете основного средства с опозданием*

ООО «Класс» применяет «упрощенку». 15 января 2015 года бухгалтерия с опозданием получила документы на покупку производственного станка и ввод его в эксплуатацию. Все документы датированы 20 ноября 2014 года. Стоимость имущества — 56 000 руб., срок полезного использования — 40 месяцев, способ начисления амортизации, установленный учетной политикой компании, — линейный.

Получив «опоздавшие» документы, бухгалтер оформил бухгалтерскую справку и принял объект на учет 15 января 2015 года, сделав проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 56 000 руб. — отражена покупка основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 56 000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство.

28 февраля была сделана первая проводка по начислению амортизации данного объекта:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

— 1400 руб. (56 000 руб.: 40 мес. ? 1 мес.) — начислена амортизация за текущий месяц.

<…>

Как бухгалтеру грамотно поступить в ситуации, когда документы на имущество пришли не вовремя

Екатерина Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.

1. Принимаем имущество на учет.

— Если основное средство уже пришло в вашу организацию, а с документами на него ответственные менеджеры опаздывают, в бухучете сразу ничего не предпринимайте. Ждите «первичку». На основании нее, составив бухсправку, вы потом поставите объект на учет текущей датой. То есть примете имущество на баланс в день, когда документы фактически поступят.*

При этом начать пользоваться объектом вы можете, не дожидаясь «первички». Для этого, например, оформите приказ руководителя на ввод основного средства в эксплуатацию. Правда, если есть возможность, лучше и с этим подождать. Когда придут документы, вы сможете сразу оформить и ввод. Ведь все равно, даже если объект оплачен, без полного комплекта документов, подтверждающих покупку, списывать его стоимость на расходы при УСН рискованно. Для целей налогового учета покупка должна быть полностью подтверждена документально. Также не исключено, что основное средство будет иметь какие-то недостатки. Тогда тем более надо прежде дождаться первичных документов и отразить при приемке все неисправности товара. А после решать, использовать предмет в таком состоянии или предъявить претензии продавцу.

2. Списываем стоимость имущества в бухучете.

«Опоздавшие» документы можно трактовать как получение новой информации либо как ошибку. Как именно поступать, точно в законодательстве не определено. Поэтому, считаю, принимая решение, целесообразно ориентироваться на то, существенна ли стоимость основного средства, документы на которое пришли поздно. Существенность определяйте самостоятельно исходя из показателей вашей деятельности. И соответствующее решение закрепите в учетной политике предприятия.

Если актив дорогой, то лучше исправлять «просрочку» с документами как ошибку. А именно надо рассчитать амортизацию за те предшествующие периоды, когда объект вы могли амортизировать, но не делали этого из-за отсутствия нужных бумаг, поскольку и сам объект не могли принять своевременно на учет.

Если же актив недорогой, то амортизацию за прошлые периоды можно не начислять. То есть в этом случае делайте все проводки по объекту так, как если бы документы на него вы получили в срок.*

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 2, ФЕВРАЛЬ 2015

2.Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).*

<…>

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.*

<…>

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

<…>

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:*

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Ситуация: Когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен

По общему правилу организация вправе заявить вычет по НДС в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав.*

А что делать, если счет-фактура поступит в следующем квартале? В этом случае действует следующее правило. НДС можно успеть принять к вычету за предыдущий налоговый период, если:

  • товары, работы, услуги или имущественные права приняты на учет в указанном периоде;
  • счет-фактура получен до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Например, товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 20 апреля. В этом случае организация может заявить вычет в I квартале. Если же товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 12 мая, то заявить вычет организация вправе начиная со II квартала в течение трех лет. Трехлетний срок в таком случае надо начинать считать с 16 марта, то есть с даты принятия к учету приобретенных товаров.

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка