Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 ноября 2015 61 просмотр

Наша организация с 01.01.15г. перешла с ОСНО на УСНО доходы минус расходы. На балансе организации числятся основные средства. Амортизация начислялась по правилам УСН. Основное средство было продано в июле, в связи с чем начисление амортизации было пересчитано начиная с первого квартала, т.к. основное средство продавалось ранее чем 3 года эксплуатации.Уточните, пожалуйста, где в налоговой декларации по единому налогу за 2015г. должна быть указана реализация основного средства и где надо указать перерасчет амортизации и уменьшение расхода?

Организации на УСН, которые применяют объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», заполняют в основном только разделы 1.2 и 2.2 декларации по единому налогу. Раздел 2.2 предназначен для тех, кто применяет объект налогообложения «доходы за вычетом расходов».

По строкам 210–213 укажите доходы за каждый отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Данные указывайте нарастающим итогом.

По строкам 220–223 укажите расходы за каждый отчетный период нарастающим итогом.

В этом разделе отражаются общие суммы доходов и расходов без детализации. Выручку от продажи основного средства отразите в общей сумме доходов, тогда как амортизацию, начисленную по правилам налогового учета - в общей сумме расходов.

Пересчет расходов и расчет амортизации оформите бухгалтерской справкой, составленной в произвольной форме, на дату продажи объекта. В тот же день отразите корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите в эту же графу как обычный расход. Не забудьте также про раздел II Книги учета. Туда тоже внесите соответствующие изменения.

Обоснование

1. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

Восстановление расходов

При реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30.

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК РФ). Восстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

  • при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.

<…>

Пересчет единого налога

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см.:

<…>

Период пересчета

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу. Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 февраля 2012 г. № 03-11-11/50.

Уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557от 15 февраля 2013 г. № 03-11-11/70.

Недоимка и пени

Возникшую в результате пересчета недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет. Кроме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. Такие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пени рассчитайте начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет. Для этого воспользуйтесь формулой:

Пени = Недоимка по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке ? Количество календарных дней просрочки ? Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки ? 1/300

Такой порядок расчета пеней за просрочку уплаты налогов установлен в пунктах 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

<…>

Смена объекта налогообложения

При досрочной реализации основных средств после смены объекта налогообложения налоговые обязательства по единому налогу тоже нужно пересчитать. Имеются в виду случаи, когда после перехода на уплату единого налога с доходов организация продает основное средство, стоимость которого (полностью или частично) была списана в тех периодах, когда организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом уменьшить налоговую базу за счет начисленной амортизации организация может только за тот период эксплуатации основного средства, в котором она рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/50от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30. Сама по себе смена объекта налогообложения (без последующей реализации основного средства) пересчет налоговых обязательств за собой не влечет (письмо Минфина России от 31 марта 2010 г. № 03-11-06/2/46).

Пример пересчета единого налога при реализации основного средства со сроком полезного использования менее 15 лет до истечения трех лет с момента его учета в составе расходов. Основное средство приобретено в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а реализовано после перехода на уплату единого налога с доходов

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2014 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 октября 2014 года организация приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 42 400 руб. Срок полезного использования оборудования – шесть лет.

С 2015 года «Альфа» перешла на расчет единого налога с доходов.

Доходы организации за 2014 год составили 60 000 руб.

При расчете единого налога за 2014 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 42 400 руб.

Бухгалтер рассчитал сумму единого налога следующим образом:

Налоговый
период
Доходы за
налоговый
период,
руб.
Расходы за
налоговый
период,
руб.
Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%
Сумма налога,
начисленная за
год, руб.
Дата уплаты
единого
налога в
бюджет
2014 год 60 000 42 400 15 2640
((60 000 – 42 400) ? 15%) 
31.03.2015


«Альфа» подала годовую декларацию 31 марта 2015 года. В этот же день в бюджет была перечислена сумма единого налога за 2014 год в размере 2640 руб.

В апреле 2015 года организация продала оборудование. С момента учета расходов не прошло трех лет. Значит, организация должна пересчитать единый налог за 2014 год. Поскольку единый налог с 2015 года «Альфа» платит с доходов, то в 2015 году сумму амортизации при расчете единого налога она учесть не может.

Чтобы пересчитать сумму налога за 2014 год, бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября по декабрь 2014 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета.

Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации составила:
1 : 72 мес. ? 100% = 1,3889%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
42 400 руб. ? 1,3889% = 589 руб.

Амортизация за IV квартал 2014 года равна:
589 руб. ? 2 мес. = 1178 руб.

Затем бухгалтер пересчитал единый налог следующим образом:

Налоговый
период
Доходы за
налоговый
период,
руб.
Расходы за
налоговый
период,
руб.
Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%
Сумма
налога,
начисленная за
год, руб.
Сумма
налога,
подлежащая
уплате в
бюджет,
руб.
Разница
между
новой и
старой
суммой
налога,
руб.
2014 год 60 000 1178 15 8823
((60 000 –
1178) ? 15%)
8823  6183
(8823 – 2640) 


Сумма налога к доплате за 2014 год составила 6183 руб. Эту сумму бухгалтер перечислил в бюджет 16 апреля 2015 года. Одновременно он перечислил в бюджет пени за несвоевременную уплату налога в сумме 26 руб.

Бухгалтер рассчитал пени так:

Налоговый
период
Неуплаченная
сумма налога,
руб.
Количество
календарных
дней просрочки
платежа
Ставка
рефинансирования
Пени, руб.
2014 год 6183 15 С 1 по 15 апреля
2015 года
(15 дней) –
8,25%
26
(6183 руб. ?
1/300 ?
8,25% ?
15 дн.)

<…>

2. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке

<…>

Разделы 2.1 и 2.2

Начинать составление декларации по единому налогу удобнее всего с разделов 2.1 или 2.2.

Раздел 2.1 заполняют организации и предприниматели, применяющие объект налогообложения «доходы».

Раздел 2.2 предназначен для тех, кто применяет объект налогообложения «доходы за вычетом расходов».

<…>

Раздел 2.2

Раздел 2.2 предназначен для расчета налоговой базы организаций и предпринимателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

По строкам 210–213 укажите доходы за каждый отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Данные указывайте нарастающим итогом.

Если в середине года прекратили деятельность на упрощенке, доходы за последний отчетный период укажите также по строке 213. Например, если организация прекратила деятельность на упрощенке в марте 2015 года, сумму доходов, полученных в I квартале, нужно указать по строке 210. Эта же сумма дублируется по строке 213, а строки 211–212заполняются прочерками.

По строкам 220–223 укажите расходы за каждый отчетный период нарастающим итогом. При прекращении деятельности сумму расходов за последний отчетный период продублируйте по строке 223.

По строке 230 укажите убыток (часть убытка) за предыдущие налоговые периоды, который будет уменьшать базу отчетного года.

По строкам 240–243 укажите налоговую базу за каждый отчетный период, которая определяется как разница между доходами и расходами. При расчете налоговой базы за год из доходов вычтите также сумму убытка, указанную по строке 230.

Если разница между доходами и расходами оказалась отрицательной, сумму убытка указывайте по строкам 250–253.

По строкам 260–263 укажите налоговую ставку за каждый отчетный период и год. Общая ставка равна 15 процентам, при этом в различных регионах она может варьироваться в диапазоне от 0 до 15 процентов.

По строкам 270–273 отразите рассчитанные суммы авансовых платежей. Авансовый платеж по этой строке рассчитывается как налоговая база (строки 240–243), умноженная на ставку налога (строки 260–263).

По строке 280 укажите сумму минимального налога, то есть сумму доходов за год (строка 213), умноженную на 1 процент. Ее нужно заплатить, если реальный налог меньше минимального или получен убыток.

<…>

Разделы 1.1 и 1.2

На основании показателей, отраженных в разделе 2.1 или 2.2, можно заполнить разделы 1.1 или 1.2. Эти разделы предназначены для отражения итоговых сумм авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению.

Раздел 1.1 заполняют налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы», а раздел 1.2 заполняют плательщики с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов».

<…>

Раздел 1.2

По строке 010 укажите ОКТМО. Если организация или предприниматель не меняли местонахождение (местожительство), повторно указывать код ОКТМО по строкам 030060090 не нужно.

По строке 020 отразите сумму авансового платежа, начисленную к уплате за I квартал.

По строке 040 – сумму авансового платежа, начисленную к уплате за полугодие (за вычетом авансового платежа за I квартал). Если разница между суммами авансовых платежей за полугодие и I квартал получилась отрицательной, отразите разницу по строке 050 – авансовый платеж за полугодие к уменьшению.

Аналогично укажите сумму авансовых платежей за девять месяцев: по строке 070 – авансовый платеж к уплате за девять месяцев, по строке 080 – авансовый платеж к уменьшению по итогам девяти месяцев.

По строке 100 укажите сумму налога к доплате за год. Если разница между рассчитанной за год суммой налога и начисленными авансовыми платежами оказалась отрицательной, эту разницу укажите по строке 110 как сумму налога к уменьшению.

По строке 120 укажите сумму минимального налога к уплате за год. Организация должна заплатить минимальный налог, если его величина больше суммы единого налога, рассчитанного за год по общим правилам. То есть если выполняется неравенство:

Минимальный налог (показатель строки 213 раздела 2.2 ? 1%) > Сумма единого налога за год (показатель строки 273 раздела 2.2)

Сумму минимального налога к уплате определите с учетом начисленных авансовых платежей. Если величина минимального налога превышает сумму авансовых платежей, то показатель строки 120 раздела 1.2 рассчитайте так:

строка 120раздела 1.2 = строка 280раздела 2.2 строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 – строка 050 раздела 1.2 + строка 070раздела 1.2 – строка 080 раздела 1.2

Если минимальный налог меньше суммы начисленных авансовых платежей, в строке 120 раздела 1.2 поставьте прочерк. То есть в данном случае должно выполняться следующее неравенство:

строка 280 раздела 2.2 < строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 – строка 050 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 –строка 080 раздела 1.2

Это следует из раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352.

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 4, апрель 2015

Турфирма продала основное средство раньше трех лет – упрощенный налог надо пересчитать

документ
Письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557.

что изменилось
Бывает, что турфирма на упрощенке продает основное средство или НМА ранее чем через три года с момента покупки (по некоторым видам имущества – ранее 10 лет). Тогда ей придется пересчитать налоговую базу за весь период, когда она учитывала расходы на актив.

комментарий
Пересчет надо сделать с момента, когда организация учла стоимость имущества в составе расходов, и до даты его реализации или передачи.

Как сделать пересчет

Бухгалтеру следует исключить из состава расходов затраты на приобретение основных средств или НМА. При этом можно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении данных активов в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ за период с момента их учета в составе расходов и до даты реализации или передачи. Вот что нужно сделать:

1) исключить стоимость основных средств или НМА, ранее учтенную в расходах при расчете упрощенного налога;

2) начислить амортизацию и включить ее в расходы;

3) доплатить налог и пени за годы, когда организация учитывала расходы на приобретение имущества;

4) представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 письма ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233).

Можно ли учесть остаточную стоимость имущества

Перечень расходов при упрощенке ограничен (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Остаточная стоимость основных средств и НМА, реализованных до истечения лимитируемых сроков, в этом перечне не предусмотрена. Поэтому, продав основное средство, вам придется включить в доход всю полученную выручку. Уменьшить ее на остаточную стоимость имущества нельзя.

<…>

4. Из статьи журнала «Главбух», № 4, февраль 2013

Как правильно отразить основные средства вашей компании в новой книге учета доходов и расходов

<…>

Основное средство использовали менее трех (10) лет

Если имущество прослужило вам менее 3 лет (10 лет — по основным средствам седьмой—десятой амортизационных групп), придется пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу.

Причем пересчет нужно сделать, даже если стоимость основного средства вы успели списать на расходы полностью. И установленный изначально срок службы тут значения не имеет.

Итак, как же сделать пересчет? Для начала определите сумму амортизационных отчислений по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Причем именно за те годы, когда вы относили стоимость основного средства на расходы, применяя упрощенку. Затем полученную сумму амортизации надо сравнить с расходами, списанными при упрощенке. Если амортизация по правилам налога на прибыль окажется меньше тех сумм, что вы в свое время учли, то придется заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

Вот только специальных разделов, где бы вы могли отразить пересчет базы, в книге нет. Поэтому советуем в таких случаях составлять справки в свободной форме — можете взять тот вариант, который мы привели на странице 68. И еще одна важная деталь. В книге в разделе II справочно надо указать, какого числа вы продали основное средство (графа 16). Кроме того, отразите и суммы амортизационных отчислений, начисленных по правилам главы 25 кодекса и относящихся к этому году. Ведь при расчете налога на прибыль амортизацию начисляют по месяц, в котором имущество было реализовано.

Пример 3: Компания продала основное средство, прослужившее менее 3 лет

Воспользуемся условиями примера 1. В апреле 2012 года компания приобрела токарный станок (модель МК-5) стоимостью 200 000 руб. (с учетом НДС). Срок службы станка равен 6 годам (72 месяца). В том же месяце ООО «Вега» ввело станок в эксплуатацию и оплатило его поставщику. Поскольку компания приобрела основное средство во время упрощенки, его стоимость была списана полностью на расходы в 2012 году (равномерно в течение II, III и IV кварталов, то есть по 66 666,67 руб.).

Но в январе 2013 года ООО «Вега» продало станок. Так как фактический срок службы составил менее трех лет (9 месяцев — с мая 2012 года по январь 2013 года), бухгалтер пересчитал налоговую базу по упрощенке за 2012 год. В то же время бухгалтер начислил линейным способом амортизацию за январь 2013 года. Сумма амортизационных отчислений равна 2780 руб. (200 000 руб. ? 1,39%) в месяц. За 2012 год амортизация составила 22 240 руб. (2780 руб. ? 8 мес.). Эту сумму бухгалтер показал в разделе II. При этом бухгалтер оформил также справку о пересчете налоговой базы в связи с продажей основного средства (см. ниже).

<…>

5. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРИ УСН

<…>

Вопрос

Когда, продав объект, придется восстановить его списанную стоимость?

Ответ

Если вы купили и продали имущество в одном налоговом периоде, то вам придется восстановить ту стоимость объекта, которую вы успели списать. После чего можно отнести на расходы часть стоимости по менее выгодным нормам. А именно разрешено учесть амортизацию, рассчитанную по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль (гл. 25 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН вам придется пересчитать. Аналогично нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет вы реализуете раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект сроком эксплуатации больше 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Считайте амортизацию исходя из установленного в учетной политике способа. Начисляйте суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последнюю сумму начислите за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, базу вы пересчитаете за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.

Оформите пересчет бухгалтерской справкой на дату продажи объекта. В тот же день отразите корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите в эту же графу как обычный расход. Не забудьте также про раздел II Книги учета. Туда тоже внесите соответствующие изменения.

После рассчитайте «упрощенный» налог, а также авансы по нему, которые вам нужно доплатить в связи с пересчетом. Перечислите в бюджет сумму недоимки и пени. Также представьте «уточненки» в ИФНС. Без последних можно обойтись, если вы делали корректировки за тот год, по которому еще не успели сдать декларацию по «упрощенке». Тогда учтите все правки при оформлении первоначальной отчетности.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка