Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 ноября 2015 48 просмотров

Согласно 279 ст. НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как РЕАЛИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ. Вопрос: оказывает ли данное обстоятельство влияние на раздельный учет НДС? Возможно я не права, и путаюсь в понятиях, но уж очень это похоже на Код 1010228 " Операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согл пп12 п.2 ст 149 НК РФ. Спасибо

Оказывает только в трех случаях:

– когда происходит переуступка прав требования на ценные бумаги (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), например облигаций

- когда происходит переуступка права требования по обязательствам, возникшим на основании финансовых инструментов срочных сделок (подп.30 п.2 ст. 149 НК РФ), например обязательство по своп-контрактам

- когда происходит переуступка права требования по обязательствам, возникшим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

То есть, если у Вас не переуступка вышеупомянутых обязательств, то переуступка является облагаемой операцией и раздельного учета не возникает.

Подробнее ниже.

Обоснование

1. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>

Денежные требования, приобретенные у третьих лиц

По общему правилу передача денежных требований, приобретенных у третьих лиц, облагается НДС (ст. 155 НК РФ).

86.13276 (6,9)

Налоговая база равна разнице между полученными деньгами и суммой, уплаченной предыдущему кредитору (п. 4 ст. 155 НК РФ). Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по начислению НДС возникает в день последующей уступки имущественного права или в день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Поскольку пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ не содержит специальных оговорок, переуступка денежных требований, вытекающих из операций, не облагаемых НДС, также подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 19 сентября 2007 г. № 03-07-05/58). Исключение составляют операции:

  • по уступке (переуступке) кредитором требования на получение долга по договору займа в денежной форме (кредитному договору);
  • по возврату заемщиком долга по договору займа в денежной форме (кредитному договору) любому кредитору, который владеет правом требования по первоначальному договору. При этом разница между суммой, поступившей от заемщика, и суммой, затраченной при приобретении права требования долга, также не облагается НДС.

Это следует из положений подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-07/6425. Вместе с тем, организация может отказаться от предоставленной льготы и платить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

<…>

2.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли начислять НДС при переуступке права требования по облигациям

Нет, не нужно.

Ведь уступка прав, закрепленных в облигации, без передачи самой ценной бумаги невозможна. Поэтому если держатель облигации заключает договор уступки прав требования по такой ценной бумаге, то фактически он реализует ее. То есть совершается сделка купли-продажи. А такая реализация освобождена от НДС. Это предусмотрено подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Поясним, почему невозможно передать имущественные права в облигации без передачи ее самой. Здесь действуют положения Закона о рынке ценных бумаг и Гражданского кодекса РФ. Для начала разберемся, что же такое облигация. Это ценная бумага, которая подтверждает обязательство ее эмитента выплатить владельцу ее номинальную стоимость в установленный срок. Кроме того, облигация может предусматривать выплату эмитентом ее владельцу фиксированных процентов (купонов) от номинала или других имущественных прав. По сути в результате выпуска и продажи облигаций возникают отношения по договору займа: эмитент получает денежные средства в обмен на обязательство вернуть эти средства с процентами в определенный срок.

Владельцем облигации признают лицо, которому она принадлежит на праве собственности или ином вещном праве. Только он вправе требовать исполнения по ценной бумаге.

Облигации могут быть именными – бездокументарными или на предъявителя – документарными. Имущественные права владельца именной – бездокументарной облигации подтверждают сертификат, решение о выпуске ценных бумаг и соответствующие записи по счетам, которые ведет специально уполномоченное лицо. Права владельца облигации на предъявителя подтверждает только сама эта ценная бумага.

Права, закрепленные в облигации, переходят к новому владельцу только после перехода права собственности на саму ценную бумагу. Если облигация на предъявителя, то в отсутствие этой ценной бумаги цессионарий не сможет получить у эмитента исполнение по обязательствам. Если же облигация именная, то без совершения записи о переходе прав на саму ценную бумагу цессионарий опять же не сможет получить денег.

Все это прямо следует из статей 21618 и 29 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, пунктов 124 и 6 статьи 143,статьи 144, пунктов 124 статьи 146, пункта 1 статьи 149, пункта 1 статьи 149.1, статей 149.2 и 816 Гражданского кодекса РФ.

Может возникнуть вопрос: а не применят ли проверяющие в рассматриваемой ситуации требования статьи 155 Налогового кодекса РФ? Там прописано, по каким правилам определять налоговую базу по НДС в случае уступки прав требования. Так вот, оснований применять нормы этой статьи нет. Пункты 1–3 не подходят для нашей ситуации, так как они распространяются только на денежные требования, возникшие при реализации товаров, работ или услуг. По рассмотренному же договору фактически передают денежное требование по займу. Он не относится ни к одной из названных категорий, у него отдельная правовая суть как у сделки. Пункт 5 тоже не подходит. Ибо уступка не связана с заключением договора или арендными правами.

Остается пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ. В нем нет ограничений по виду сделки, по которой передается денежное требование. Но и он неприменим. Как уже было сказано, по договору уступается право на денежные требования фактически по займу (т. е. на права, закрепленные в облигации). Для таких операций предусмотрено специальное исключение. НДС начислять не нужно в силу подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это подтверждается и письмом Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-07/6425.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая

«Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения

1. Финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг"

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка