Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 ноября 2015 83 просмотра

Помогите, пожалуйста, с вопросом: Наша фирма открылась в 2013 году,по 2015 год фирма относилась к малому бизнесу.До 2015 года численность на предприятии была 10 человек. В 2015 году вырос объем выручки и повысилась численность сотрудников.За период 2013-2015 год в Обществе не начислялся резерв на отпуска, но уже с 2016 года по росту выручки начислять резерв будет уже необходимость,можем ли мы насчитать резерв на отпуска датой 31.12.2015 года и начиная с января 2016 года его корректировать? И на какой счет можно отнести расчет резерва датой 31.12.2015 года (20 счет или 84)?

В связи с тем, что Ваше предприятие с 1 января 2016 года утрачивает статус малого предприятия, оно вынуждено будет формировать в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков. Поэтому в учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2016 год Вам необходимо будет внести изменения, касающиеся порядка формирования этого оценочного обязательства.

В п. 15 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций» предусмотрено 2 способа отражения последствий изменения учетной политики: перспективный и ретроспективный.

Ретроспективный способ предполагает пересчет показателей отчетности, перспективный - отражение в бухучете после введения изменения. Исходя из этого, у Вас есть 2 варианта действий.

  1. Ретроспективный. Вам необходимо рассчитать сумму обязательств перед работниками по оплате отпусков, неиспользованных до 31.12. 15 и на сумму получившегося обязательства сделайте проводку 31 декабря 2015 года в Д 84 – К 96. А затем регулярно, на каждую отчетную дату, выполняйте пересчет оценочного обязательства.
  2. Перспективный. Вам необходимо рассчитать сумму отпускных обязательств перед работниками по оплате отпусков, неиспользованных до 31.12. 15 и на сумму получившегося обязательства сделайте проводку Д 20 (25, 26, 44 и т.д.) – К 96 в январе 2016 года. И так же, как в первом варианте, на каждую дату пересчитывайте оценочное обязательство.

Обоснование

Когда возникает обязанность создать в бухучете резерв на оплату отпусков для малых предприятий

Субъекты малого предпринимательства, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе создавать в бухучете оценочное обязательство на оплату отпусков добровольно. Но если такая организация в предыдущем году не формировала оценочное обязательство, а в текущем году приняла решение создать его, необходимо внести изменения в учетную политику. Последствия таких изменений отразите в отчетности в Порядке, установленном пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.

А если организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия? Тогда в текущем году уже обязательно создавать оценочное обязательство на оплату отпусков. При этом необходимо внести изменения в учетную политику, прописав там механизм формирования такого оценочного обязательства. Последствия таких изменений можно отразить в отчетности перспективно. Так позволяет поступить абзац 3пункта 15 ПБУ 1/2008. При этом в пояснениях к отчетности необходимо указать, что организация утратила статус малого предприятия и с очередного года будет формировать оценочное обязательство по оплате отпусков.

<…>

  1. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
  2. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как создать резерв на оплату отпусков

<…>

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 821 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

  • 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
  • 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
  • 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. ? 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. ? (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. ? 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. ? 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. ? 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

<…>

Из статьи журнала «Зарплата», №12, декабрь 2014

ВМЕСТО ОТПУСКНОГО РЕЗЕРВА НАЧИСЛЯЕМ ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОТПУСКАМ

<…>

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ВЕЛИЧИНУ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА КОНЕЦ ГОДА

Порядок расчета и проверки величины оценочного обязательства на оплату отпусков нормативно не закреплен. Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике. Рассмотрим два варианта определения суммы обязательства.

Величина оценочного обязательства по отпускным может быть определена расчетным путем по формуле:

Расчет среднего дневного заработка для оценки величины отпускных обязательств

Рассчитать средний дневной заработок для целей оценки обязательства по отпускным можно разными способами. Они будут отличаться степенью точности оценки и трудоемкостью.

В этом случае итоговая величина оценочного обязательства по отпускным будет определяться как сумма обязательств перед каждым работником

Самый точный, но и самый трудоемкий вариант — реально просчитать средний дневной заработок по каждому работнику по состоянию на отчетную дату — 31 декабря 2014 года.

Для целей оценки такой доскональной точности не требуется. Компания может применить другой способ расчета среднего дневного заработка для определения отпускных обязательств (обязательств по страховым взносам с суммы отпускных) на конец года исходя из фактических показателей за истекший год по формуле:

Полученный показатель может быть скорректирован с учетом обстоятельств, влияющих на его величину в будущем периоде, например планируемого сокращения штатов, увеличения окладов, изменения структуры штатных должностей и т. д.

Информация о днях отпуска

В отделе кадров бухгалтеру следует запросить сведения о количестве:

  • - неиспользованных дней отпуска всеми работниками компании по состоянию на 31 декабря 2014 года;
  • - оплаченных дней отпуска за истекший год.

Эта информация может быть оформлена в виде служебной записки.

<…>

От сальдо к оборотам

Определив расчетным путем величину оценочного обязательства по отпускным, которая будет отражена в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете, как сформировано сальдо по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (п. 8 ПБУ 8/2010).

Как это сделать, покажем на примере.

ПРИМЕР

По состоянию на 31 декабря 2013 года у работников ООО «Альфа» были накоплены, но не использованы 200 дней отпуска. Сумма отпускных и страховых взносов за эти дни — 830 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 декабря 2013 года.

В течение 2014 года бухгалтер составляет ежеквартально промежуточную бухгалтерскую отчетность. В ней он отражает сумму оценочного обязательства по отпускам на последний день отчетного периода — 31 марта, 30 июня, 30 сентября.

Сведения об отпускных (и страховых взносах), количестве дней отпуска приведены в таблице.

Таблица Сведения об отпускных, количестве дней отпуска в 2014 году

Фактически начислено отпускных и страховых взносов Количество накопленных, но не использованных дней отпуска по состоянию на отчетную дату Расчетная сумма отпускных и страховых взносов за накопленные, но не неиспользованные дни отпуска по состоянию на отчетную дату, руб.
за период сумма, руб. отчетная дата количество дней
I квартал 750 000 31 марта 160 640 000
II квартал 950 000 30 июня 120 530 000
III квартал 890 000 30 сентября 140 580 000
IV квартал 450 000 31 декабря 130 520 000

Какие записи в бухгалтерском учете следует сделать для формирования выведенного расчетным путем кредитового сальдо по счету 96 субсчету «Оценочное обязательство на оплату отпусков»?

Решение

I квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70 (69)

— 750 000 руб. — начислены отпускные (и страховые взносы) за счет оценочного обязательства. Его суммы (830 000 руб.) хватило для начисления отпускных;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

— 560 000 руб. [640 000 руб. – (830 000 руб. – 750 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство, при расчете которого учтены:

— 830 000 руб. — сальдо начальное по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 декабря 2013 года;

— 750 000 руб. — оборот по дебету счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (это фактически начисленная сумма отпускных и страховых взносов с них в I квартале 2014 года);

— 640 000 руб. — сальдо конечное на 31 марта по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков», определенное расчетным путем (величина оценочного обязательства на оплату 160 дней отпуска, указанных в служебной записке начальника отдела кадров по состоянию на 31 марта).

В данном случае сумма оценочного обязательства, отраженная в отчетности 31 декабря 2013 года (830 000 руб.), превысила фактическую сумму отпускных за I квартал 2014 года (750 000 руб.). Однако сумму превышения (избыточность оценочного обязательства) не надо списывать на прочие доходы. Так как 31 марта 2014 года обязательство по предоставлению отпусков не прекращается.

В такой ситуации на основании абзаца 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточное оценочное обязательство учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату, а не списывают на прочие доходы.

Основанием для составления проводки: Дебет 20 Кредит 96 на сумму 560 000 руб. является бухгалтерская справка, в которой поясняются показатели, которые учтены при ее расчете.

II квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

— 640 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 310 000 руб. (950 000 руб. – 640 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных, на которые не хватило оценочного обязательства (абз 3. п. 21 ПБУ 8/2010);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

— 530 000 руб. [530 000 руб. – (640 000 руб. – 640 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство, при расчете которого учтено сальдо начальное по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 марта 2014 года, фактически начисленная сумма отпускных и страховых взносов с них во II квартале 2014 года, сальдо конечное на 30 июня по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков», определенное расчетным путем.

III квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

— 530 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 360 000 руб. (890 000 руб. – 530 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных, на которые не хватило оценочного обязательства (абз 3. п. 21 ПБУ 8/2010);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

– 580 000 руб. [580 000 руб. – (530 000 руб. – 530 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство.

IV квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

— 450 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

— 390 000 руб. [520 000 руб. – (580 000 руб. – 450 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря 2014 года.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка